Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность и значение налогообложения юридических лиц).pdf

В качестве основной цели деятельности каждой коммерческой организации выбирают получение и максимизацию прибыли. Данная экономическая категория формируется как положительный финансовый результат осуществления деятельности хозяйствующим субъектом.

На величину финансового результата, остающегося в распоряжении экономического субъекта, оказывает значительное воздействие налоговая нагрузка предприятия, которая, в свою очередь, зависима от положения учетной политики в целях налогообложения. За счет имеющихся вариантов, существующих методологических приемов предприятие может улучшить свое финансовое состояние, оказав положительное воздействие на финансовые результаты.

Многие исследователи считают прибыль залогом построения стабильного финансового состояния, хотя существуют и противники данного утверждения. Так, например, даже располагая значительной прибылью, предприятие может иметь трудности с платежеспособностью, в результате чего экономический субъект не сможет рассчитываться по своим обязательствам, что неизбежно приведет к потенциальной угрозе банкротства. При этом организация, имеющая убытки, вполне свободно может погашать свои обязательства за счет ликвидных активов, поддерживая свою деятельность за счет имеющихся скрытых резервов.

Таким образом, отдельные аспекты учетной политики совершенно легально позволяют управлять отдельными показателями результативности деятельности предприятия. Исходя из того, каким методом ведут учет хозяйственных фактов, напрямую зависит финансовое состояние организации, отражаемое с помощью показателей бухгалтерской отчетности.

Такие важные аспекты налогового учета, как оценка активов, признание доходов и расходов, формирование резервов способы значительно изменить налоговую нагрузку предприятия, повлияв, таким образом и на финансовый результат деятельности субъекта. От выбранного вариант оценки зависит не только финансовый результат, но и финансовое состояние субъекта, в общем.

Серьезное влияние на показатели финансового состояния оказывает и выбранный способ оценки стоимости выбывших товарно-материальных ценностей: в случае оценки по цене первой партии (ФИФО) товарно-материальные ценности отражаются по несколько заниженной стоимости, что в целом влияет на сокращение величины расходов организации для целей налогообложения; оценка же товаров по цене последней партии (ЛИФО) влияет на завышение в учете стоимости товаров, что в итоге увеличивает и объем расходов; оценка товаров по средней цене поступления позволяет наиболее реально отразить стоимость материальных ресурсов, но не может считаться достаточно достоверной, так как чаще всего предполагает применение округлённых значений; при выборе способа оценки по себестоимости каждой единицы предприятие имеет возможность сформировать наиболее точную стоимость, но из-за значительного уровня трудоемкости этого процесса его применение ограничивается использованием при учете особых видов ценностей, как правило, имеющих небольшую номенклатуру.

С целью правильно определения финансового результата бухгалтерской службе следует грамотно и в полном объеме сформировать показатели доходов и расходов за отчетный период. На практике величина доходов определяется достаточно легко, в то время как для исчисления расходов, включаемых для определения суммы налога, требуется значительное время и усилия. Порядок формирования расходов также напрямую зависит от аспектов учетной политики в целях налогообложения. Ключевыми моментами на данном этапе являются: вариант начисления амортизации, методика создания и использования резервов, момент признания доходов и расходов, способ оценки товарно-материальных ценностей, порядок списания косвенных расходов и т.д. Все указанные факторы влияют на общую величину расходов.

Чаще всего организации отказываются от отражения в учетной политике пунктов по формированию резервов, предусмотренных законодательством. При этом экономические субъекты могут существенно облегчить свое налоговое бремя, используя данный способ, поскольку за счет созданных резервов имеется возможность корректировки сумм начисленных налоговых платежей. Таким образом, использование резервов – один из официального предусмотренных способов оптимизации налогообложения.

Так, например, формируя резерв по сомнительным долгам, организация имеет право произвести списание просроченной дебиторской задолженности до момента истечения срока исковой давности. В этом случае величина отчислений в резерв будет равномерными потоками включена в структуру внереализационных расходов при определении суммы налога на прибыль организаций. По итогам каждого квартала сумма отчислений в резерв будет скорректирована на величину остатка предыдущего периода. В случае, когда величина вновь созданного резерва превышает остаток, то сформированная разность подлежит включению в состав внереализационных доходов субъекта. Неиспользованный остаток сформированного резерва допускается перенести на следующий год.

Формирование резерва на оплату отпусков предпочтительнее производить тем компаниям, в штате которых большое число сотрудников. Данная необходимость обусловлена единовременным уходом в отпуск большинством сотрудников в летний период. В связи с этим именно на период летнего отдыха приходится списание значительной части сформированного резерва. Аналогичная ситуация происходит и с премиями по итогам года. Те организации, которые отказываются от формирования резерва на оплату отпусков, могут скорректировать налогооблагаемые доходы на величину поощрений только в конце года. Создание же подобного резерва позволяет организации отражать такие расходы равномерно в течение года.

Суммы, помещенные в качестве резерва, включаются в состав расходов ежемесячно. Их величина определяется как произведение заработной платы, начисленной за месяц, и процента отчислений. При этом величина всех сформированных за год ежемесячных отчислений не должна быть больше годового предельного размера отчислений в созданный резерв. По итогам года производится сопоставление перечисленных в резерв сумм с величиной использования данного резерва. В случае недостаточности средств резерва выплаченные из иных источников суммы включаются в состав расходов. В том случае, если образуется остаток неиспользованного резерва, то его возможно перенести на следующий период. При отказе организации от формирования резерва на следующий год сумма неиспользованного резерва включается в перечень внереализационных доходов.

Целесообразность формирования резерва на ремонт основных средств характерна для компаний, которые в процессе своей деятельности осуществляют капитальных ремонт объектов длительного назначения, в том числе с привлечением к нему подрядчиков. При формировании такого резерва организация может производить списание расходов равномерно в течение времени осуществления капремонта. Если резерв предприятие не создает, то вся величина расходов на ремонт основных средств будет принята в налоговом учете только после завершения всего комплекса работ и подписания соответствующего акта. При таком раскладе предприятие будет вынуждено переплачивать сумму налога в период осуществления ремонта, упуская возможность уменьшения доходов на величину отчислений в резерв на ремонт основных средств. Еще более оправданным, выглядит формирование такого резерва в ситуациях, когда ремонтные работы растягиваются на несколько налоговых периодов.

Сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств списывается равномерно по состоянию на последний календарный день каждого отчетного периода. В случае превышения размера фактических затрат на ремонт над величиной созданного резерва, остаток таких затрат подлежит включению в состав прочих расходов по завершении налогового периода. При возникновении обратной ситуации разница между этими показателями относится на прочие доходы субъекта.

На основании представленных фактов можно сформулировать вывод о том, что разработка способов ведения налогового учета, закрепление их в учетной политике экономического субъекта является принципиально важным аспектом организации учетного процесса, с помощью которого организация может оказать существенное воздействие на формирование финансового результата и улучшение показателей финансового состояния.

Таким образом, эффект, оказываемый выбранными принципами налогообложения на финансовый результат работы предприятия, сводится к необходимости отражения в учетной политике в целях налогообложения способам оценки активов и обязательств, доходов и расходов, резервирования сумм на определенные цели и проч. Также важным фактором, оказывающим влияние на размер прибыли, является грамотность и целесообразность формирования доходной и расходной частей. В связи с этим значимыми аспектами налоговой политики предприятия должны стать: вариант начисления амортизации, способ оценки запасов, процедура списания косвенных затрат. В совокупности все эти аспекты оказывают прямое влияние на результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО «ПЕРМСКИЙ ЗАВОД ЭМАЛИРОВАННОЙ ПОСУДЫ»

2.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности компании

Акционерное общество «Пермский завод эмалированной посуды» в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации является публичным акционерным обществом.

Пермский завод эмалированной посуды – крупнейшее предприятие уральского региона. Успешно совместив опыт и традиции с инновационными технологиями, Пермский завод стал первым российским предприятием, специализирующимся на эмалировании изделий из тонколистовой стали с 1913 года.

Основным видом деятельности общества является производство и реализация народно-хозяйственной продукции (металлоизделий культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода и др.).

Основными конкурентами общества в данной отрасли являются:

- ООО «Стальэмаль» г. Череповец;

- ООО «Сибирские товары» г.Новокузнецк;

- КМК г.Керчь;

- ООО «Эмаль» г.Магнитогорск;

- ООО «Новомосковская посуда», г. Новомосковск.

ПАО «ПЗЭП» завоевало прочное положение на внутреннем рынке эмалированной посуды за счет увеличения объемов продаж, стабильного качества продукции, расширения ассортимента и клиентской базы путем продвижения продукции в основных регионах России и за рубежом, сложившейся ценовой политики и успешной работы с контрагентами.

В ближайшей перспективе ПАО «ПЗЭП» планирует усилить деятельность по расширению ассортимента и улучшению качества продукции с целью более полного удовлетворения требований рынка эмалированной посуды.

Организационная структура управления в ПАО «ПЗЭП» – линейно-функциональная с элементами дивизиональной (рисунок 1). Такая структура является самой распространенной, она характеризуется большим числом горизонтальных и вертикальных связей и незначительным участием низовых звеньев управления в принятии решений. Руководители при данной системе подразделяются на линейных и функциональных.

Бухгалтерия

Генеральный директор

Директор по финансам и экономике

ПЭО

Юрист

Зам. директора по производству

Отдел кадров

Отдел сбыта

Отдел снабжения

Технический отдел

Транспортный цех

Складское хозяйство

Производственный отдел (рабочие)

Рисунок 1. Организационно-управленческая структура ПАО «ПЗЭП»

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными соответствующими Приказами Министерства финансов России.

Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением системы 1С: 8.0 Бухгалтерия.

Учетная политика предприятия оформлена Приказом «Об учетной политике ПАО «ПЗЭП»» и утверждена Генеральным директором.

В таблице 13 представлена динамика основных экономических показателей работы организации. Для оценки изменений использован метод горизонтального анализа.

Таблица 13. Динамика основных экономических показателей ПАО «ПЗЭП»