Файл: Налоговое планирование как часть финансового планирования, сущность и значения в условиях рынка.pdf

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Оценивая влияние налогообложения на организацию, следует признать, что оно может иметь как непосредственный, так и косвенный характер [11, с.60]. Процесс налогообложения осуществляется на принципах обязательности и индивидуальной безвозмездности, закрепленных в нормах налогового законодательства, которое является регулирующим правом, определяющим "правила поведения" организации. Обязательность налоговых норм предполагает ответственность организаций за их несоблюдение, создавая дополнительные риски хозяйственной деятельности ("налоговые риски"), которые проявляются в различных формах (дополнительные финансовые изъятия, приостановление или прекращение хозяйственной деятельности и др.). Специфика налоговых норм означает, что налоговую систему следует рассматривать как фактор прямого воздействия с точки зрения двухуровневой классификации, в которой основанием является характер воздействия факторов внешней среды на организацию: непосредственное или опосредованное.

Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли. Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность.

Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны.

Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. В этом случае, имея собственные интересы и цели, организация достигает успеха за счет приспособления к внешней среде, в том числе к системе налогообложения, что определяется как "налоговое поведение". К обязанностям организации в качестве налогоплательщика относятся действия, предусмотренные налоговым законодательством (регистрация, ведение налогового учета и представление налоговой отчетности, расчеты с бюджетом, взаимоотношения с налоговыми органами и т.д.).

ГЛАВА 2 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СОРТ»

Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СОРТ» соз­дано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», главой 4 части 1 Гражданского Кодекса РФ и по органи­зационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственно­стью с общедолевой формой собственности.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Основными задачами предприятия ООО «СОРТ» является:

- формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупа­телей;

- обеспечение высокого уровня обслуживания;

- обеспечение достойной экономичности осуществления хозяйственного процесса на предприятии ООО «СОРТ»;

- максимизация суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия и обеспечение ее эффективного использования.

Основной видом деятельности ООО «СОРТ» производство метеллических стеллажей и торговая деятельности.

Выполним анализ основных экономических показателей деятельности предприятия на основании бухгалтерской финансовой отчетности за 2018г в табл.1.

Таблица 1

Динамика экономических показателей ООО «СОРТ» за 2017-2018гг

Проведенный анализ основных экономических показателей показал, что за исследуемый период произошел рост выручки на 4039 тыс. руб. или на 26,05%, при этом темп прироста себестоимости оказался выше и составил 27,24%, что является негативной тенденцией, так как в дальнейшем может привести к убыточности деятельности. В связи с данной динамикой изменение прибыли от продаж составило 17,69% (342 тыс. руб.).

Рентабельность за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли. Рентабельность продаж за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

Итак, в 2017 году на единицу реализованной продукции приходилось 12,47 копеек прибыли, а к 2018 году данный показатель снизился до 11,64% (рис. 3).

11,20

11,40

11,60

11,80

12,00

12,20

12,40

12,60

2017гг

2018гг

Рентабельность продаж

Рис. 3. Динамика рентабельности продаж ООО «СОРТ»

ООО «СОРТ» ведет деятельность на арендуемых площадях. собственных площадей не имеет. Мониторинг внешних и внутренних факторов проводят на предприятии, в условиях современного нестабильного спроса и финансового кризиса - раз в квартал. Поквартальный мониторинг осуществляется в рамках регулярной процедуры – оценки перспектив развития предприятия в условиях кризиса.

2.2. Налоги, уплачиваемые ООО «СОРТ»

На производственных предприятиях, как правило, в структуре абсолютной налоговой нагрузки предприятия преобладают три вида обязательных платежей:

1) налог на добавленную стоимость;

2) взносы во внебюджетные фонды, взимаемые с фонда оплаты труда;

3) налог на прибыль организации.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент.

Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.

Налогоплательщик ООО «СОРТ» самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

В связи с этим перед специалистами финансовой службы неизбежно встает задача практической реализации требований НК РФ. Причем необходимо создать такую оптимальную систему учета, которая позволит минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечит последующий контроль за формированием налоговой базы.

Мероприятия, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг) конкретного вида экономической деятельности, технологические особенности, а также специфика документооборота, применяемого в каждой отдельной организации.

Так как формат отражения данных налогового учета не предусматривает записи корреспонденции счетов, то возникает необходимость однозначной идентификации хозяйственной операции (группы одноименных операций) с бухгалтерской записью, на основании которой оформляется соответствующий налоговый регистр. Для этого в регистрах, оформляемых для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу для ссылки на корреспонденцию счетов.

Унифицированные формы налогового учета на федеральном уровне не устанавливаются, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от особенностей осуществления вида предпринимательской деятельности.

Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рисунке. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Практически это можно осуществить, используя возможности отчетных форм бухгалтерской программы плюс формируя особые регистры налогового учета в отдельном табличном редакторе, например Excel.

Табличные редакторы работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы, в связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается. При этом информация для налогового учета, берется из бухгалтерского учета, а подробную аналитику в иных случаях, можно опустить и использовать лишь итоговые суммы бухгалтерских отчетов. Это также сокращает трудозатраты бухгалтера и делает более наглядным налоговый регистр.

Состав налоговых регистров, их форму, порядок заполнения нужно утвердить в учетной политике в целях налогообложения. Это можно сделать в форме приложения «Альбом регистров налогового учета». Чтобы проследить связь между видами учета, в данном Альбоме следует сделать ссылку на те отчеты и первичные документы бухгалтерского учета, которые используются при формировании налоговых регистров.

Так как при формировании налогооблагаемой прибыли итоговой формой отчета является декларация по налогу на прибыль, то ее показатели можно взять за основу при определении системы налоговых регистров. Она может включать следующие блоки:

- блок 1 «Налоговые регистры по доходам»:

- налоговый регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав, прочего имущества (сводный);

- налоговый регистр внереализационных доходов;

- блок 2 «Налоговые регистры по расходам»:

- налоговый регистр прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам;

- налоговый регистр прямых расходов налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам;

- налоговый регистр косвенных материальных расходов;

- налоговый регистр косвенных расходов на оплату труда;

- налоговый регистр начисленной амортизации;

- налоговый регистр по начисленным налогам и сборам;

- налоговый регистр косвенных расходов (сводный);

- налоговый регистр стоимости реализованных имущественных прав;