Файл: Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»).pdf

4. Уплата единого налога от полученной валовой выручки со ставкой 8%, а также возможность использования упрощенной системы бухгалтерского учета (с применением книги учета доходов и расходов) предполагают возможность отказа от ведения налогового учета расходов, что может существенно упростить учет и, соответственно, сократить трудозатраты бухгалтера предприятия. При этом практически исключаются ошибки при формировании налогооблагаемой базы, поскольку расходы организации не влияют на величину этой базы.

5. Предприятия «ВиктоТранс», со средней численностью работников, за каждый месяц 4 человека, применяющее УСН, представляют государственную статистическую отчетность по упрощенной форме.

6. ЧТУП «ВиктоТранс» освобождается от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документопотоки и высвобождает время бухгалтера.

7. Согласно п. 1.4 Указа Президента РБ от 19.05.1999 №285 ЧТУП освобождается от:

- необходимости соблюдения предельного индекса изменения отпускных цен (тарифов);

- регистрации цен в случае несоблюдения предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов);

- обоснования уровня применяемых цен экономическими расчетами (калькуляцией с расшифровкой статей затрат).

Таким образом, применение УСН с применением ставки 8% и ведением книги учета доходов и расходов имеет собой определенную выгоду и в некоторой степени расширяет экономические свободы предприятия.

Рекомендации по усовершенствованию УСН

1. Как показали многочисленные достоинства УСН сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно – ЧТУП «ВиктоТранс» не получает никакого зачета НДС поскольку не является плательщиком НДС. Предлагаем дать возможность выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.

2. Исследовав форму налогового учета при УСН, считаем, что форма книги доходов и расходов для ЧТУП чрезвычайно усложнена, не обеспечивает возможности отражения всех хозяйственных операций, совершаемых предприятием за налоговый период и требует коренной переработки.

С нашей точки зрения, расчет величины чистых активов, отражаемый в разделе 3 книги доходов и расходов, который обязателен и с учетом норм Гражданского кодекса, должен быть либо упрощен­ным, как и сама система нало­гообложения, либо, с учетом имеющихся ограничений по объемам выручки, организа­ции, применяющие УСН, от выполнения такого расчета должны быть освобождены. Вместе с тем не следует забывать, что величина чистых активов в своей основе представляет ту стоимость активов организации, по которой у нее не имеется задолженности перед третьими лицами. Именно эта величина определяет ту сумму, которая должна быть распределена между учредите­лями в случае ликвидации организации либо приниматься в расчет в случае выхода учредителей из общества. И если это так, то существующая система учета, даже если это учет в рамках УСН, должна обеспечивать не только формирование величины чистых активов, но и чистой прибыли, подлежащей распределению между учредителями в форме дивидендов. А это означает, что отказ от традиционной системы бухгалтерского учета без отработки обозначенных выше вопросов пока что преждевременен. Определенное недоумение вызывает и предусмотренный в разделе 3 книги учета доходов и расходов отдельный учет стоимости паев членов производственного кооператива. Во-первых, почему речь идет только о паях, а не, например, о вкладах в уставный капитал организации? Во-вторых, операции по учету стоимости паев и их выплате членам кооператива имеют несистемный характер. Зачем тогда, спрашивается, вести их учет в книге учета доходов и расходов? Зачем такое «утяжеление» книги? Очевидно, что в вопросах применения УСН с использованием книги учета доходов и расходов мы еще только в начале пути. В перспективе, как представляется, в отношении УСН должно появиться немало разъясняющих и уточняющих документов.

Однако, несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН для частного транспортного предприятия «ВиктоТранс» значительно облегчают труд в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для предприятия, как субъекта малого бизнеса со статусом юридического лица.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы и предложения: Основные обязанности налогового учета состоят в осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах, обеспечении своевременного и полного учета плательщиков, исчислении налогов и платежей в бюджет. Он обеспечивает также своевременность предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей; правильность применения финансовых санкций и, наконец, составление, анализ и предоставление вышестоящим органам установленной отчетности о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Все это направлено на достижение главной цели налогового учета, которая состоит в содействии оптимальному и эффективному развитию экономики посредством воздействия на хозяйствующие субъекты комплексом установленных налогов, конкретных объектов налогообложения, ставок, льгот, сроков уплаты и т. д.

Рассмотрев тему выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» на примере ЧТУП «ВиктоТранс» г.Бобруйска. Следует отметить, предприятие является коммерческой негосударственной организацией. Его можно отнести к сфере мелкого бизнеса. Предприятие производит уплату налога по упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта».

Расчет налога производится предприятием в соответствующей декларации по УСН и представляется в МНС до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодам, а уплата ежемесячно, но не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным периодам , в данном случае для ЧТУП «ВиктоТранс» отчетным периодам приходится квартал.

В результате проведенного анализа доходов и расходов деятельности ЧТУП и ИП (в 2008г. ИП Притыченко В.Н. перерегистрировано в частное транспортное унитарное предприятие «Виктотранс» с применением упрощенной системы налогообложения за квартал, характер деятельности не изменился), отметим, что по всем статьям расходов предприятия наблюдается тенденция роста. Так процент отчислений в Белгострах и ФСЗН имеют наибольшую тенденцию роста. Сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 55,6% - это вызвано ростом ставки отчислений с 0,62% до 0,7%, а в фонд социальной защиты населения на 37,9%. Данный рост вызван введением в должность директора предприятия, и как результат начисление зарплаты влечет за собой рост налогов и сборов от фонда оплаты труда. В заключении анализа сравнения расходов и доходов предприятия и индивидуального предпринимателя отметим, что в целом по предприятию уровень доходов возрос на 7,2%. Что вызвано ростом расценок, а расходов на 22,9%.

Проанализировав динамику и структуру уплачиваемых налогов ЧТУП «Виктотранс»в бюджет, отметим, что в целом налоговая нагрузка на предприятие увеличилась по сравнению с деятельностью ИП на 29,3%, в том числе рост заработной платы работников предприятия привел к увеличению налогов и сборов от ФЗП в среднем на 38,2%, увеличение выручки от деятельности на 7,2% привело к росту налога по УСН на 16,7%. Однако отметим, что налоговый учет деятельности предприятия имеет положительную динамику. Так вместо четырех налогов от деятельности предприятие уплачивает один.

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаем на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость (Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. На наш взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Республика Беларусь. Кодексы. Гражданский кодекс Республики Беларусь [Текст]: офиц. текст по состоянию на 18 мая 2015г. – Мн.: Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, [2017]. - № 132, 2/1330. – №233-3
2. Республика Беларусь. Постановления. Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [Текст]: постанов. – Мн.: Минфин РБ, МНС РБ, [2017]. - №108, 1/16377.
3. Республика Беларусь. Указы. Положение об упрощенной системе налогообложения [Текст]: офиц. текс. – Мн.: Национальный реестр правовых актов РБ, [2012]. - №1/10360.
4. Республика Беларусь. Указы. О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности [Текст] офиц. текс. – Мн.: Национальный реестр правовых актов РБ, [2016]. - №760.
5. Диброва, Ж. Из ИП в ЧУП: вопросы переходного периода [Электронный ресурс] // Индивидуальный предприниматель. – 2013. – №2. – Режим доступа: www.predprinimatel.by
6. Жуковец, Е. Регистрация юрлица [Электронный ресурс]// Главный бухгалтер. – 2014. - №2. – Режим доступа: www.gb.by
7. Заполнение книги доходов и расходов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения [Текст]/ С. Шкирман// Главный бухгалтер. – 2014. - №6. – С. 57-64.
8. Заяц, Н.Е. Налоги [Текст]/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская. – Мн. БГЭУ, 2013. – 368с. – ISBN 985-426-177-8.
9. Зотова, И. Ведем учет в книге при УСН [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.pravo.by
10. Новая декларация по налогу при УСН [Текст]/ Ж. Диброва// Упрощенная система налогообложения. – 2012. - №4. – С. 19-21.
11. Никитин, С. Расходы ЧУП по новым правилам [Электронный ресурс]// Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №9. – Режим доступа: www.predprinimatel.by
12. Общая оценка активов, собственного и заемного капитала [Текст]/ Л.И. Кравченко// Бухгалтерский учет и анализ. – 2013. – №12. – С.43-49.
13. Экономика региона [Текст]: учеб. пособие/ В.И. Борисевич [и др.].– Мн.: Изд-во БГЭУ, 2016. – 432с. ISBN 985-426-651-6

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1.1 - Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Беларуси

Примечание –Источник : Никитин, С. Расходы ЧУП по новым правилам [Электронный ресурс]// Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №9. – Режим доступа: www.predprinimatel.by

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры налоговых платежей с деятельности ЧТУП, руб.