Файл: Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»).pdf

Примечание-Источник : Собственная разработка

По таким статьям расходов как медосмотр и технический осмотр затраты увеличились на 14,7%, что вызвано ростом расценок для юридических лиц.

Рост цен на топливо привели к увеличению расходов деятельности предприятия на 15,5%. Готовясь стать ЧТУП ИП Притыченко В.Н., провел капитальный ремонт транспортных средств, что способствовало сокращению проводимых ремонтов на 13,6%.

Анализируя удельный вес расходов, отметим, что наибольший занимают такие статьи как заработная плата 42,6% и стоимость топлива 31,9%.

В заключении анализа сравнения расходов и доходов предприятия и индивидуального предпринимателя отметим, что в целом по предприятию уровень доходов возрос на 7,2%. Что вызвано ростом расценок, а расходов на 22,9%.

ЧТУП «ВиктоТранс» получая доход от предпринимательской деятельности, выступает субъектом и носителем налогов. Налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, уплата которых должна производится в установленные законодательством сроки. Поэтому вопросы правильности исчисления и уплаты налогов имеют первостепенное значение на предприятии. Так как их несоблюдение ведет к значительным штрафным санкциям, которые по сравнению с ИП увеличиваются в два, а то и в три раза.

По данным таблицы 2.2 и рисунка 1 проанализируем динамику и структуру уплачиваемых налогов ЧТУП «Виктотранс»в бюджет. (приложение Б)

Анализируя произведенные расчеты, отметим, что в целом налоговая нагрузка на предприятие увеличилась по сравнению с деятельностью ИП на 29,3%, в том числе рост заработной платы работников предприятия привел к увеличению налогов и сборов от ФЗП в среднем на 38,2%, увеличение выручки от деятельности на 7,2% привело к росту налога по УСН на 16,7%. Однако отметим, что налоговый учет деятельности предприятия имеет положительную динамику. Так вместо четырех налогов от деятельности предприятие уплачивает один.

Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации деятельности предприятия и повышении его эффективности отводится прибыли. В условиях рыночной модели хозяйствования роль прибыли, как оценочного показателя, источника накопления и образования финансовых ресурсов предприятия и стимула улучшения его работы будет возрастать. Увеличение прибыли является важной экономической предпосылкой обеспечения денежными ресурсами, роста и совершенствования развития предприятия. Рост чистой прибыли позволяет предприятию реализовывать его цели и задачи. [10]

Чтобы определить, как изменился финансовый результат деятельности ИП и предприятия исследуем данные таблицы 2.3.

Анализируя данные таблицы 2.3, отметим, незначительный рост выручки от деятельности 7,2% и значительный рост затрат 22,9% и налогов и сборов от деятельности 16,8% привели к сокращению чистой прибыли на 71,3%.

Таблица 2.3 - Сравнительный анализ деятельности ЧТУП и ИП, руб.

Примечание-Источник : Собственная разработка

Проанализировав данные таблицы можно судить о неэффективной деятельности предприятия. Однако не следует забывать о таком важном факторе, как выделение источника дохода директора – заработная плата. Так как при деятельности ИП такого фактора не было, и вся чистая прибыль являлась источником дохода ИП. Следовательно, если к чистой прибыли ЧТУП прибавить зарплату директора, то получим чистую прибыль ЧТУП, что повлияет на изменение уровня рентабельности предприятия (таблица 2.4 рисунок 2).( приложение В)

Анализ произведенных расчетов показал, что прибыль предприятия сократилась на 2,4%, а уровень рентабельности на 20,3%.

Уровень рентабельности деятельности частного транспортного унитарного предприятия зависит от следующих факторов: чистой прибыли и расходов от деятельности и налогов и сборов [8].

Факторную модель рентабельности деятельности ЧТУП представим в виде модели:

ЧП

R= -----------*100, (2.2)

∑З + Н

где R – рентабельность деятельности ЧТУП;

ЧП – чистая прибыль предприятия;

З – сумма затрат от деятельности;

Н – сумма налогов и сборов от деятельности.

В отличие от прибыли уровень рентабельности не зависит от изменения объема оказанных услуг, т.к. от изменения объема оказанных услуг происходит пропорциональное увеличение суммы прибыли и суммы затрат по оказанным услугам.

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности деятельности предприятия и индивидуального предпринимателя проведем приемом цепных подстановок, для чего используем данные таблицы 2.3 и 2.4.

R_ИП = 2791034 / (13101456 + 1258350) * 100 = 19,4%

R_ЧТУП = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

R_{усл 1} = 2723316 / (13101456 + 1258350) *100 = 19,0%

R_усл2 = 2723316 / (16107226 + 1258350) * 100 = 15,7%

R_{усл 3} = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

Изменение уровня рентабельности деятельности предприятия

∆R_общ. = Rчтуп – Rип= = 15,5 – 19,4 = -3,9 п.п.

в том числе:

- за счет чистой прибыли: ∆Rчп =R_{усл 1} – Rип = 19,0 – 19,4 = -0,4 п.п.

- суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rз = R_{усл 2} – R_{усл. 1}= 15,7 – 19,0 = -3,3 п.п.

- налогов и сборов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rн = Rфакт – R_{усл 2} = 15,5 – 15,7 = -0,2п.п.

Вывод: уровень рентабельности по деятельности частного транспортного унитарного предприятия сократился на 3,9 п.п., в т.ч. за счет сокращения суммы чистой прибыли на 0,4 п.п., роста суммы расходов и налоговых платежей, связанных с деятельностью ЧТУП соответственно на 3,3 п.п. и 0,2п.п. Можно отметить, что значительное влияние на изменение уровня рентабельности оказал рост суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия, оказывающий существенное влияние на размер прибыли предприятия.

2.4 Достоинства и недостатки бухгалтерского и налогового учета на ЧТУП «ВиктоТранс»

Переход ИП Притыченко В.Н. на статус частного транспортного унитарного предприятия с применением упрощенной системы налогообложения имеет свои недостатки и преимущества.

Недостатки и проблемные вопросы использования УСН.

1. Основной недостаток – это увеличение налоговой нагрузки на предприятие, о чем свидетельствуют данные расчетов таблицы 2.2.

2. Возможность перехода при введении УСН на упрощенный учет в книге учета доходов и расходов вовсе не означает, что необходимо срочно отка­заться от ведения бухгалтерского учета традиционным способом. Так, например, применение упрощенной книги учета нецелесообразно и, более того, неприемлемо в случае, когда необходимо выводить величину чистой прибыли для ее последующего перераспределения между учредителями. Это обусловлено тем, что расчет чистой прибыли возможен только в рамках традиционной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей формирование себестоимости произведенной и реализованной продукции, а также финансового результата.

Особо отметим, что предложенная форма книги учета доходов и расходов не предусматривает соответствующие графы для отражения цифровых значений по совершаемым расходным и иным «недоходным» операциям.

Вполне вероятно, что в книге учета доходов и расходов, в частности в разделе 1 книгидолжны показываться только операции, связанные с получением непосредственно дохода. Но как тогда обеспечить соблюдение требования п. 2.1 названного выше постановления, согласно которому в книге в хронологической последовательности должны отражаться «все хозяйственные операции за налоговый период»? Кроме того, не следует забывать, что те операции, которые изначально рассматриваются как расходные, в итоге могут оказаться доходными, например, в случае, когда невостребованная кредиторская задолженность переходит в категори внереализационных доходов. А как, например, показать в книге учета доходов и расходов суммы курсовых разниц, образующихся при переоценке дебиторской задолженности, которые следует в установленном порядке относить на финансовые результаты организации? Как в книге доходов и расходов отразить доходы будущих периодов, которые в перспективе трансформируются в доходы соответствующих отчетных периодов? Отсутствие ответов на поставленные вопросы с учетом необходимости отражения в книге всех хозяйственных операций позволяет говорить о том, что в самой книге, как минимум, отсутствует раздел, в котором должны отражаться расходные и иные операции, которые не могут быть вписаны в раздел учета доходов. Без такого раздела субъекты хозяйствования в дополнение к утвержденной книге будут вынуждены самостоятельно организовывать учет «недоходных» операций.

3. В соответствии с Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом № 119, упрощенный учет, который ведется предприятием в рамках книги учета доходов и расходов, должен, в частности, включать «упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственных кооперативов».

Отметим, что форма расчета стоимости чистых активов организации, приведенная в 3 разделе книги учета доходов и расходов, в полной мере дубли­рует аналогичную форму, приведенную в Порядке оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, утвержденном приказом Минфина от 20.01.2000г №24. Единственное отличие -отсутствие в книжной форме расчета графы «Коды строк баланса», предусмотренной названным выше приказом, заполнение которой должно осуществляться на основании данных бухгалтерского баланса. Но о каком балансе можно говорить в отношении УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов? Как по такой книге можно, например, определить стоимость активов (основных средств, запасов и затрат, оказанных услуг, и т.п.) или пассивов (заемных средств, кредиторской задолженности и т.п.), если их учет в книге доходов изначально не предусмотрен? Откуда придется брать эти данные? Ответ очевиден - определить величину чистых активов организации без применения традиционной системы бухгалтерского учета невозможно!

4. В случае несоблюдения ограничение по количеству наемных работников и объема полученной выручки за квартал предприятию надо будет перейти на общий порядок налогообложения и восстановить всю систему бухгалтерского учета за весь период деятельности предприятия.

Преимущества УСН.

1. В соответствии с п. 5 Положения о создании ИП ЧУП и его деятельности,

местонахождением ЧТУП является квартира, что позволит сократить расходы на аренду помещения [7].

2. С нашей точки зрения, переход на УСН, в перспективе обеспечит сокращение налоговой нагруз­ки на предприятие.

Возможность уплачивать только один налог (далее - единый налог) вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, единый платеж, налог на недвижимость, сбор за услуги, транспортный сбор, экологический сбор и др.) ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.

3. В связи с тем, что ЧТУП «Виктотранс» выбрало применение УСН без уплаты НДС, следовательно, получило возможность, как уже отмечалось выше, не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.