Файл: Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день Республика Беларусь стоит на пути создания и развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране. Малый бизнес это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности в Республике Беларусь, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов. Это в свою очередь приводит к снижению деловой активность населения, и другим негативным явлениям. Преобразование двух важнейших сфер экономики (участие в малом бизнесе и выплата налогов) в нашей республике сегодня происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях населения.

Законодательная база налоговой системы на современном этапе достаточно сложна, кроме того, нормативные документы в этой области подвергаются частым изменениям. Ведение учёта становится все более сложным и пока еще недоступным для многих малых предприятий. В данной ситуации начинающему предпринимателю остаются практически следующие модели поведения: либо свернуть производство, либо пытаться получить льготы, в основном налогового характера, либо уклоняться от налогов вообще, перейти на наличные расчёты, в теневую экономику. В Беларуси специальный режим налогообложения для малого бизнеса включает упрощенную систему налогообложения.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в Республике Беларусь и росту эффективности экономики страны в целом.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей учета субъектов малого предпринимательства в Республике.

Объектом исследования выступает Частное транспортное унитарное предприятие «ВиктоТранс».

В курсовой работе были решены такие задачи как:

- изучена роль бухгалтерского учета в деятельности субъектов малого предпринимательства;

- рассмотрены применяемые формы бухгалтерского учета для малых предприятий;

- раскрыта организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

- произведен анализ деятельности исследуемого предприятия;

- произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ЧТУП «ВиктоТранс».

При подготовке работы применялись следующие методы исследования:

- изучение действующей нормативно–правовой базы;

- изучение научной литературы;

- анализ и обобщение отечественной практики;

- сравнение и анализ различных видов и форм налоговых режимов.

В данной работе освещены достоинства и недостатки применяемых форм

Бухгалтерского учета для субъектов малых предприятий, а также высказаны предложения по совершенствованию применяемых форм учета.

Глава1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Значение бухгалтерского и налогового учета предприятий

С переходом к рыночным отношения изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика организации формируется руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.). Учетная политика организации применяется всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от места их нахождения.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РБ [2]. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки факторов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы [4].

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.

При формировании учетной политики организации исходят из обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц; непрерывности деятельности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности [3].

Неотъемлемую часть рыночной экономики составляет налоговый учет. Экономической сущностью налогового учета является изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который позволяет осуществлять, выражая интересы общества, соответствующую политику – экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и т. д.

Порядок ведения налогового учета определяется законодательством. Плательщик налогов обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый или отчетный период суммах налоговых платежей.

Элементами налогового учета признаются показатели, учитываемые либо исключаемые при определение размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в т. ч. доходы и расходы плательщиков.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях.

1.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета субъектами малого предпринимательства

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение такой системы и применяющие ее в установленном порядке [5].

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату всех налогов, сборов

(пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за

исключением:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- налога на доходы от операций с ценными бумагами;

- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

- налога на добавленную стоимость, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог по ставке 8%.

- налогов с доходов физических лиц.

Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.

Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

В налоговую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость,

уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость [7]. Налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговым периодом является квартал.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе. Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и ИП, уплачивающие налог по ставке 8%, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему [4]. Организации и ИП, применяющие упрощенную систему, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством. В таблице 1.1 проведен сравнительный анализ применяемых налогов и сборов. (приложение А)

Как видно из таблицы, налог с валовой выручки заменяет главным образом подоходный налог с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налог на прибыль (для малых предприятий) и некоторые смешанные и косвенные налоги. Другие налоги (включая налоги с фонда заработной платы) уплачиваются в соответствии с общими правилами.

Поскольку субъекты малого предпринимательства, использующие упрощенную систему налогообложения, не платят основные налоги, им нет необходимости рассчитывать разные налоговые базы и вести налоговые регистры. При этом отчетность представляется в налоговые органы один раз в квартал, в то время как отчетность по налогу на прибыль и НДС должна представляться ежемесячно. В то же время для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения предусматривает также ведение бухгалтерского учета на основе использования сокращенной системы счетов, в рамках которой доходы и расходы учитываются лишь на основных главных счетах. Более того, некоторые малые предприятия непроизводственной сферы могут вести учет доходов и расходов в Книге учета хозяйственных операций по упрощенной форме, в том числе без использования двойной записи и плана счетов. Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, данная система предполагает упрощение налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и, как следствие, позволяет снизить издержки малого бизнеса на уплату налогов.