Файл: Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»).pdf

В графе 11 «Покупная стоимость реализованных товаров» раздела VI отражается разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец месяца (графа 10).

Покупная стоимость реализованных товаров (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов) учитывается при определении валового дохода в разделе I книги учета доходов и расходов (графа 8) в пределах сумм, уплаченных за товары. Со вступлением в силу постановления № 4/6/6/7 учету подлежит вся сумма оплаты за товары, т.е. независимо от периода.

В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных (налоговых) периодах. Данный раздел на исследуемом предприятии не заполняется.

Расчет налога производится предприятием в соответствующей декларации по УСН и представляется в МНС до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплата ежемесячно, но не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в данном случае для ЧТУП «ВиктоТранс» отчетным периодам приходится квартал. Данная декларация отражают сведения об исследуемом предприятии, сумму валовой выручки за налоговый период, сумму начисленного и перечисленного налога, задолженность в бюджет, а также обязательным реквизитом данной декларации являются сведения об фонде заработной платы ЧТУП «ВиктоТранс».

Для учета работы грузового и маршрутного автотранспорта и начисления заработка наемным работникам в соответствии с Инструкцией по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов на предприятии используется два вида путевых листов: типовые формы 3 (с), 3 (р). На предприятии используются бланки путевых листов, изготовленных в соответствии с Положением об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки. Применение бланков путевых листов без учетной серии и номера, нанесенных при изготовлении, и без элементов защиты от подделки запрещено. [4]

Путевые листы выписываются водителю только на один день или на один рейс (если рейс длится больше суток) и выдается под расписку в журнале движения путевых листов (форма ГТ-12), который ведет диспетчер. В путевом листе грузового автомобиля указывается фамилия шофера, номер путевого, расход топлива, продолжительность работы, показания спидометра и выполняемое задание, а в путевом листе маршрутного транспортного средства – кроме перечисленных выше реквизитов отражают выручку, полученную за день, количество км, пройденных с пассажирами, простои в работе.

На основании путевых листов за каждый день на предприятии составляют реестр путевых листов, в котором фиксируют за каждый день задание, выдаваемое водителю, продолжительность работы, показания спидометра и заработок работника за день, исходя из количества отработанных часов .

На основании реестра путевых листов грузового автомобиля на предприятии выписывают акт о выполненных работах . Для систематизации данных по учету труда и заработной платы на предприятии ведут табель учета рабочего времени и расчетно-платежная ведомость.

Табель учета рабочего времени применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени работниками предприятия. Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников с указанием их табельных номеров и наименования должностей. Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки: одна - для условных обозначений видов затрат рабочего времени, другая – для записи количества часов по ним. Каждый день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным, праздничным днем, днем отпуска и т.п. - поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное обозначение («Я» - явка, «Б» – больничный, «О» – отпуск и т.д.). Количество часов, отработанных работником в день, проставляется числом, равным продолжительности рабочего дня (например, 8 – в простой рабочий день, а в предпраздничный - 7). Невыход на работу без уважительных причин является прогулом (ставится П - прогул).

Таким образом, для предприятия табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы работникам.

На основании табеля производят начисление оплаты труда работникам в расчетно-платежной ведомости. Она состоит из двух разделов — "Начислено" и "Удержано и внесено". В разделе "Начислено" показывают все виды заработной платы, начисленной и входящей в фонд заработной платы.

В разделе "Удержано и внесено" записывают все виды удержаний. Ими могут быть: аванс, подоходный налог, удержание по исполнительным листам, возмещение материального ущерба и другие. Общая сумма, подлежащая выплате по расчетно-платежной ведомости, в обязательном порядке указывается прописью.

Выплату заработной платы работникам производят согласно платежной ведомости. В ней прописывают ФИО работника, сумму начисленной оплаты, удержаний и сумму к выдаче. В конце ведомости сумма прописывается цифрами и прописью. Ведомость подписывает руководитель предприятия .

Выполнение услуг маршрутным транспортным средством влечет за собой оприходование наличных денежных средств. По окончании рабочего дня на сумму полученной выручки руководитель предприятия составляет приходный кассовый ордер. В приходном кассовом ордере указывают от кого поступает выручка, сумма выручки и дата операции. Кроме операций по поступлению денежных средств, на предприятии имеются расходные операции6 выплата заработной платы, хозяйственные и командировочные расходы. Такие расходы подтверждаются расходным кассовым ордером.

На предприятии учет кассовых операций ведется автоматизировано. В конце месяца на основании приходных и расходных ордеров формируется журнал регистрации кассовых ордеров ф.КО-3 и кассовая книга ф.КО-4 .

Оказание услуг предприятию «Белпочта» влечет за собой проведение безналичных расчетов. Для этой цели в банке открыт расчетный счет. На расчетный счет предприятия деньги поступают от покупателей за оказанные им услуги, выручка сверх установленного лимита.

С расчетного счета проводятся платежи: погашение обязательств перед бюджетом, оплата счетов поставщиков, выдача наличных денег в кассу для выплаты заработной платы на другие цели.

Регистром сводного учета по учету расчетных операций на предприятии является книга операций по расчетному счету .

Использование на предприятие бланков строгой отчетности влечет за собой обязанность ведения книги бланков строгой отчетности.

Рассмотрев принципы и особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, предлагаем на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость. На мой взгляд, она позволит целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

2.3 Анализ деятельности частного транспортного унитарного предприятия «ВиктоТранс»

Самым главным и одновременно са­мым болезненным событием 2007 года для ИП Притыченко В.Н. (как и для всех ИП) стал Указ от 29.12.2006 №760 и особенно подпункт 1.1 этого документа, который загоняет индивидуаль­ное предпринимательство в узкие рам­ки семейного бизнеса. Согласно этому подпункту с 1 января 2008 года ИП смогут осуществлять свой бизнес, при­влекая в качестве работников только членов семьи и близких родственни­ков, причем в количестве не более все тех же 3 человек. Таким образом, те предприниматели, которые не имеют возможности вести бизнес вместе с родственниками, встали перед альтер­нативой: либо закрыть свое дело, либо осуществлять его в одиночку, либо зарегистрировать юридическое лицо. Чтобы как-то стимулировать переход ИП в юрлица, а точнее в частные унитарные предприятия, был принят Указ от 28.06.2007 № 302, регламенти­рующий упрощенную процедуру создания предпринимателями ЧУП. Согласно этого указа необходимо было подать заявление на переход в ЧУП до 10 ноября, что ИП Притыченко В.Н.и сделал.

Таким образом, ИП Притыченко В.Н. перерегистрировано в частное транспортное унитарное предприятие «Виктотранс» с применением упрощенной системы налогообложения по указу Президента РБ № 302.

Перерегистрация ИП Притыченко В.Н. в ЧТУП «Виктотранс»» повлекла за собой изменения в деятельности предприятия.

Деятельность ЧТУП осуществляется согласно устава предприятия .

Существенным отличием в деятельности ЧТУП от ИП является ввод в должность штатной единицы директора. Притыченко В.Н является учредителем и директором своего предприятия. Согласно действующего законодательства директору предприятия производится начисление заработной платы и удержания из начисленной оплаты труда. Будучи ИП Притыченко В.Н не имел обязательств по начислению оплаты труда и удержаниям из ФЗП. Следовательно, введение в должность директора влечет за собой дополнительные расходы деятельности предприятия.

Будучи ИП Притыченко В.Н. мог произвольно снимать «свободные» денежные средства в банке как личный доход предпринимателя. А став ЧТУП может только дивиденды. Дивиденды ЧТУП – это не «свободные» деньги, а чистая прибыль организации, остающаяся после налогообложения. Под чистой прибылью понимаются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после уплаты налога при УСН и оплаты всех расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Дивиденды ЧТУП облагаются подоходным налогом по ставке 15%.

Работая как ИП на едином налоге, Притыченко В.Н не имел обязанности вести учет расходов от деятельности. Учет их велся в произвольном порядке для определения прибыльности ИП. Ставши ЧТУП, учет расходов вести не обязательно, но без их учета невозможно определить, прибыль остающуюся в распоряжении предприятия и статистическую отчетность.

Изменения в деятельности значительно затронули порядок ведения кассовых операций. Выручка от деятельности маршрутного транспортного средства приходуется ежедневно на основании приходного кассового ордера и регистрацией записи в кассовую книгу. В обязательном порядке водители должны ежедневно вести книгу кассира-операциониста. Таких требований по ведению кассовых операций при статусе ИП не возникало [9].

Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта». Отметим, что вид экономической деятельности ЧТУП «ВиктоТранс» не изменился, однако изменилась система налогообложения, законодательные акты применительно к предприятию по уплате штрафных санкций и др., т.к. предприятие имеет статус юридического лица.

Налогооблагаемой базой при применении УСН признается валовая выручка, что имеет существенное отличие от ранее действующей. Ставка налога в 2015 году составляла 10%, а с 2016 - 8% Применение данной ставки освобождает ЧТУП от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и вести его в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

По данным таблицы 2.1 проведем анализ доходов и расходов деятельности ЧТУП и ИП за квартал, учитывая, что характер деятельности не изменился.

Анализируя данные таблицы 2.1, отметим, что по всем статьям расходов предприятия наблюдается тенденция роста. Так процент отчислений в Белгострах и ФСЗН имеют наибольшую тенденцию роста. Сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 55,6% - это вызвано ростом ставки отчислений с 0,62% до 0,7%, а в фонд социальной защиты населения на 37,9%. Данный рост вызван введением в должность директора предприятия, и как результат начисление зарплаты влечет за собой рост налогов и сборов от фонда оплаты труда.

Таблица 2.1 - Доходы и расходы деятельности ИП и ЧТУП «ВиктоТранс»,руб.