Файл: Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»).pdf

1.3 Оценка действующей системы бухгалтерского и налогового учета

Результаты опроса субъектов малого предпринимательства, проведенного Исследовательским центром Института приватизации и менеджмента в октябре 2008 г., показали, что действующая упрощенная система налогообложения не привела к улучшению экономической среды и созданию стимулов для развития малого бизнеса в Беларуси. Согласно данным опроса, налогообложение по-прежнему остается наиболее серьезной проблемой для субъектов малого предпринимательства. Среди общих проблем развития малого бизнеса, первое место занимает большое количество налогов, второе - частые изменения налогового законодательства и четвертое место - высокие налоговые ставки. Оценка непосредственно налоговых проблем малыми предприятиями по степени их важности представлена в таблице 1.2

Таблица 1.2 – Оценка малым бизнесом проблем в области налогообложения по степени их важности

Примечание –Источник : Никитин, С. Расходы ЧУП по новым правилам [Электронный ресурс]// Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №9. – Режим доступа: www.predprinimatel.by

По оценкам предпринимателей, наибольший импульс развитию их бизнеса может дать налоговая реформа, направленная на уменьшение количества налогов (так считают 32,5% респондентов). Среди первоочередных мер, которые должны быть приняты правительством, 80,4% респондентов указали снижение налогового бремени.

Таким образом, действующая в Беларуси упрощенная система налогообложения функционирует неэффективно. Несмотря на возможности упрощения налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности, малый бизнес считает данную систему невыгодной и предпочитает использовать общую систему налогообложения (со всеми ее недостатками). Согласно данным Министерства статистики и анализа, упрощенную систему налогообложения использует лишь 1% индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, имеющих на это право (в 2003г. в Беларуси функционировало около 190 тыс. индивидуальных предпринимателей и 30 тыс. малых предприятий; упрощенную систему налогообложения имели право использовать около 35% индивидуальных предпринимателей и 70% малых предприятий.) [6]

Основными причинами этого являются:

1) Высокая ставка налогообложения валовой выручки. Расчеты на основе данных Министерства статистики и анализа показывают, что эффективная налоговая ставка для малых предприятий в рамках общей системы налогообложения составляет около 6% от валовой выручки. Следовательно, законодательно установленная ставка в 8% при упрощенной системе налогообложения является слишком высокой для малых предприятий, что делает невыгодным использование данной системы.

2) Освобождение от уплаты НДС при зачетном методе исчисления данного налога. Поскольку малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, не платят НДС, то другие предприятия, уплачивающие данный налог и покупающие продукцию у этих предприятий, не могут принять к зачету так называемый «входной» НДС и, следовательно, платят налог со всей суммы добавленной стоимости. В результате многие предприятия отказываются работать с субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения.

3) Слишком жесткие критерии доступа к упрощенной системе налогообложения. Существующие критерии относительно среднемесячной численности работников и ежеквартальной валовой выручки сужают круг субъектов малого предпринимательства, которые могут использовать упрощенную систему налогообложения. Данные критерии являются адекватными для малых предприятий, занимающихся розничной торговлей, общественным питанием, бытовым обслуживанием населения и т.д. Указанные критерии являются также непропорциональными: ограничение по среднемесячной численности работников является более жестким (притом, что учитываются лица, работающие по договорам подряда и в обособленных подразделениях). Это ограничивает рост занятости на малых предприятиях, использующих упрощенную систему налогообложения, и вынуждает эти предприятия скрывать реальное количество занятых.

Кроме того, потенциальной проблемой является то, что ограничение по валовой выручке является квартальным. Но индивидуальные предприниматели и малые предприятия не всегда работают достаточно ритмично и имеют одинаковую валовую выручку в пределах календарного года. Тем самым, в случае сезонных колебаний деловой активности данные субъекты малого предпринимательства могут лишиться права использовать упрощенную систему налогообложения.

4) Ограничение возможностей ведения бухгалтерского учета без двойной записи. Ведение бухгалтерского учета без двойной записи и плана счетов разрешено только для малых предприятий, применяющих ставку 8%. Остальные малые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет на основе использования сокращенной системы счетов. Тем самым, эффективность упрощенной системы налогообложения для этих предприятий снижается. Но ведение бухгалтерского учета с двойной записью в рамках упрощенной системы налогообложения является излишним, поскольку для расчета суммы налога используется только величина валовой выручки, полученной за отчетный период .

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ЧТУП «ВИКТОТРАНС»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Частное транспортное унитарное предприятие ЧТУП «ВиктоТранс» занимается оказанием транспортных услуг населению (маршрутное такси) и юридическим лицам. Предприятие является субъектом предпринимательской деятельности, с 1 января 2008года перерегистрировано согласно Указу президента №302 в частное транспортное унитарное предприятие, и действует на основании свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности от 31.12.2007г., государственной лицензия №74100/0196638 от 23.03.2004г. и устава. Свою деятельность осуществляет в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Гражданским и Хозяйственным Кодексами страны, законами «О предпринимательстве», «О предприятиях в РБ», «О собственности» и другими нормативными актами [7].

Индивидуальное предприятие находиться в г. Бобруйск. Предприятие является коммерческой негосударственной организацией. Его можно отнести к сфере мелкого бизнеса.

Форма собственности – частное предприятие, принадлежащее одному владельцу. Свое начало предприятие берет с 2004 года, когда была получена официальная лицензия. Фирма сумела выжить в трудных условиях становления рыночных отношений. Приспосабливаясь к особенностям отечественного рынка услуг, фирма своевременно изменила стратегию, полагаясь исключительно на интуицию и личный опыт.

Предприятие располагает двумя видами транспортных средств. Одним оказывает услуги по перевозке пассажиров маршрутным транспортным средством, другим оказывает услуги Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта»».

Фирма не является единственной, кто занимается реализацией услуг, указанного профиля. На рынке действует множество конкурирующих предпринимателей, которые предлагают свои услуги на разных условиях.

Основными конкурентами являются:

- Государственное предприятие «Автобусный парк»;

-Частные производственные фирмы и индивидуальные предприниматели, занимающиеся аналогичным видом деятельности на рынке услуг на постоянной основе.

- Большая сеть индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по индивидуальным заказам.

- Определенное количество нелегальных и полулегальных индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичной деятельностью без лицензий.

Общее количество конкурентов не поддается строгому учету. Мы можем принимать в расчет только явных конкурентов, которые могут оказывать ощутимое внешнее воздействие на предприятие.

Следует отметить влияние нелегальных конкурентов, которые из-за более низких издержек («освобождение» от налогов, арендной платы и других расходов) могут снижать цены на рынке услуг, отвлекать потенциальных клиентов. Хотя воздействие «нелегалов» не носит устойчивого характера, этот фактор нельзя недооценивать.

Управление деятельностью фирмы полностью возложено на руководителя. В состав трудового коллектива входят: бухгалтер и работники. Директор осуществляет руководство работой фирмы, решает все организационные и совместно с бухгалтером финансовые вопросы, связанные с постоянной работой. Несет персональную ответственность за результаты деятельности фирмы. На него возложены вопросы закупки сырья, оборудования, обеспечение непрерывности процесса производства.

Финансово-экономическими вопросами руководит бухгалтер. Он ведет учет фирмы, подготавливает финансовые отчеты.

Рабочий персонал – это обученные, высококвалифицированные водители, имеющие опыт работы в этой сфере услуг.

Являясь частным предприятием, фирма ведет свою деятельность на серьезной основе, работает постоянно, выполняет требования действующего законодательства.

2.2 Организация бухгалтерского учета на ЧТУП «ВиктоТранс»

Выделение бухгалтерского и налогового учетов предполагает относительную независимость процесса систематизации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения [5].

Исследуемый субъект хозяйствования в своей деятельности занимается предоставлением транспортных услуг. Предприятие привлекает к своей деятельности четырех физических лиц, в связи с этим является субъектом малого предпринимательства и вправе применять упрощенную систему налогообложения, и следовательно, упрощенную систему бухгалтерского и налогового учета.

Предприятие производит уплату налога по упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта».

Налогооблагаемой базой при применении УСН признается валовая выручка. Ставка налога 8 %. Применение данной ставки освобождает ЧТУП «ВиктоТранс» от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, следовательно, учет ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Книга учета доходов и расходов является главным регистром бухгалтерского и налогового учета ЧТУП «Виктотранс». [8].

Предприятие ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Однако по окончании отчетного (налогового) периода она переносится на бумажные носители. Каждый очередной налоговый период (календарный год) влечет за собой обязанность ведения новой Книги учета доходов и расходов.

Книгу на предприятии обязательно подлежит шнуровке и нумерации, а после чего на последнем листе указывается количество страниц в документе. Данная информация заверяется подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также печатью (если таковая есть) предприятия, а также подписью и печатью должностного лица налогового органа.

Книга учета доходов и расходов исследуемого предприятия состоит из титульного листа и шести разделов.

В первую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе: полное наименование предприятия, учетный номер плательщика сокращенно УНП, юридический адрес, номер расчетного счета и наименование банка, его адрес, в котором он обслуживается, внизу страницы указываются инициалы и фамилия руководителя.

После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. В первом разделе «Учет доходов» учитывается выручка от реализации, внереализационные доходы. В состав выручки включается сумма доходов, полученных от оказания услуг автотранспортными средствами, а в состав доходов от внереализационных операций включают доходы, поступившие в собственность субъекта хозяйствования от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности. К внереализационным доходам на исследуемом предприятии относят: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов), полученные проценты банка за расчетно-кассовое обслуживание и прочие.