Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

Однако по положениям Бюджетного кодекса за счет НДФЛ формируются налоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты: нормативы отчислений составляют 85% и 15% соответственно.

Так, на долю НДФЛ в консолидированном бюджете субъектов РФ в 2017 г. приходится более 40% налоговых доходов, что свидетельствует о высокой роли НДФЛ в экономике страны.

Ставки НДФЛ в России варьируются от 9 до 35% и зависят от следующих факторов:

• вид получаемого дохода - заработная плата, доходы по ценным бумагам, проценты по вкладам, доходы от реализации имущества, выигрыш;
• налоговый резидент или нерезидент РФ (в т. ч. беженец);
• является ли налогоплательщик специалистом высокой квалификации (без учета налогового статуса).

Здесь следует отметить тот факт, что обложение дохода от трудовой деятельности иностранного гражданина, являющегося высококвалифицированным специалистом (а согласно ст. 13.2 ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» - это медицинские, педагогические и научные работники, преподаватели, сотрудники особых экономических зон, Сколково и др.) осуществляется по ставке 13%, а не 30% как для остальных иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ. Для дальнейшей оценки значимости НДФЛ проводится анализ поступлений и задолженности по данному налогу в бюджет за 2015-2017 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика поступлений и задолженности по НДФЛ за 2015-2017 гг.

Данные, представленные в таблице, свидетельствуют о росте поступлений в бюджет НДФЛ - темп роста составляет 111,64 %, что связано с сокращением задолженности по заработной плате в 2017 г. и темпов роста общей численности безработных.

При этом следует отметить более быстрый темп роста совокупной задолженности по данному налогу в бюджет - 125,8%. На прирост задолженности в 2017 г. помимо экономической ситуации большое влияние оказали факторы банкротства организаций и изменение администрирования НДФЛ. На базе представленной статистики можно сделать вывод о том, что на динамику поступлений и задолженности по НДФЛ в большей степени оказывают влияние экономические факторы: уровень доходов населения (динамика отрицательная), динамика субъектов реального сектора экономики (динамика отрицательная), общая экономическая обстановка в стране (наличие структурных проблем в экономике).

Поэтому и фискальная функция в настоящее время реализуется не в полной мере по причине действия перечисленных факторов.

В рамках НДФЛ важное значение имеют налоговые вычеты: с одной стороны, с их помощью реализуются государственные целевые программы, а с другой - происходит стимулирование сбережений налогоплательщиков, а также потребительского спроса на финансовые продукты и недвижимость.

Динамика применения физическими лицами налоговых вычетов за 2015-2017 гг. (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Динамика применения налоговых вычетов в России за 2015-2017 гг.

Продолжение таблицы 2.2

Данные, представленные в таблице, свидетельствуют о снижении количества стандартных вычетов, темп роста - 99,5% в виду роста задолженности по заработной плате и уровня безработицы в 2016-2017 гг.

Динамика по имущественным и социальным вычетам, наоборот, является положительной как по количеству налогоплательщиков, которым предоставлены такие вычеты, так и по суммам вычетов - темп роста составляет 137,6% и 135,8% соответственно.

В 2015 г. законодателем был расширен размер социальных вычетов по негосударственному пенсионному страхованию и долгосрочному страхованию жизни.

С 2016 г. у налогоплательщиков появилась возможность реализовать свое право на получение ряда социальных вычетов у работодателя, а с 2017 г. появился дополнительный социальный вычет, полагающийся физическому лицу, из личных средств оплатившему проведение независимой оценки своей квалификации.

Поэтому, можно сказать о том, что социальная функция НДФЛ реализуется достаточно полно, поскольку ежегодно растет количество физических лиц, использующих право на налоговый вычет, а также государство совершенствует работу по предоставлению таких налоговых вычетов.

2.2 Проблемы и перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

На основании проведенного исследования выделяются следующие проблемы реализации функций НДФЛ:

Снижение уровня доходов населения, в том числе у работающих за счет сокращения во многих отраслях экономики официальной заработной платы. Это негативно оказывает влияние на реализацию фискальной функции НДФЛ.

Проблемы с практической реализацией контроля со стороны налоговых органов за доходами физических лиц и их источниками оказывает негативное влияние на эффективность системы налогового контроля. Так, до сих пор не ясен порядок контроля по взиманию налогов с физических лиц, официально нигде не работающих, но оказывающих услуги для личных, домашних и/или иных подобных нужд другим физическим лицам.

Взимание налогов с таких лиц будет способствовать росту налоговых доходов бюджета и активизации регулирующей функции НДФЛ за счет стимулирования определенных видов деятельности посредством вычетов, льгот и других налоговых инструментов.

Таким образом, будут учитываться интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Низкий уровень налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков. Налоговые обязательства воспринимаются физическими лицами как конфискация части имущества или их доходов.

С учетом низкого уровня социальной обеспеченности в России многие физические лица стараются скрывать свои дополнительные доходы и их источники: репетиторство, сдача в аренду собственного имущества, реализация товаров собственного изготовления и др.

Стремительный рост степени расслоения российского общества по доходам. В настоящее время существует резкая дифференциация населения по уровню располагаемого дохода. Так, более 13% населения имеет в распоряжении доход ниже прожиточного минимума, а 20% населения располагают 40% доходов страны.

Экономическая сущность современного налога на доходы физических лиц раскрывается в его функциях: фискальной и социальной (распределительной).

Реализация фискальной функции позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны.

Социальная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшение качества жизни населения страны, так как данный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов граждан, а также регулировать степень их дифференциации.

В настоящее время в налоге на доходы физических лиц социальная функция налогообложения реализуется в недостаточной степени. Достижение оптимального соотношения между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога является одной из основных и наиболее сложных проблем, которая существует на сегодняшний день, так как на разных этапах развития экономики ставится проблема выбора приоритета между ними.

Изучение данного вопроса представляет особый интерес, так как в последние годы перед государством все чаще встает вопрос о реформировании НДФЛ в целях достижения справедливости в налогообложении доходов населения [18, с. 244].

Основная цель, заявленная при введении плоской шкалы налогообложения доходов в Российской Федерации - вывод из тени и легализация доходов населения - так и не была достигнута, поскольку основной причиной уклонения от уплаты НДФЛ является не величина ставки данного налога (работодателю по большому счёту все равно, по какой ставке удерживать налог из доходов работника), а высокое значение тарифа страховых взносов на фонд оплаты труда, приводящее к существенному росту себестоимости.

В связи с этим, одним из предложений по совершенствованию налогового законодательства в части НДФЛ является введение прогрессивной ставки налога.

Считается, что это позволит изъять сверхдоходы в пользу государства и использовать их в целях создания новых рабочих мест и решения социальных задач.

Таким образом, улучшится качество жизни граждан с невысокими доходами, что приведет к уменьшению разрыва между уровнем жизни различных слоёв населения.

Опыт большинства развитых стран показывает, что использование прогрессивной шкалы налогообложения является показателем достаточно высокого уровня экономики.

Напротив, плоская шкала налогообложения характерна для стран со слабой экономикой, не способных эффективно администрировать и собирать налоги.

Однако российская экономика существенно отличается от зарубежной. Поэтому применять опыт развитых стран нужно с осторожностью, просчитав все возможные последствия и сопутствующие сложности [15, с. 119].

В первую очередь введение прогрессивной ставки существенно усложнит администрирование налога на доходы физических лиц налоговыми органами. Соответственно государству необходимо для начала продумать новые, усовершенствованные подходы для увеличения его эффективности, опираясь на современные технические возможности.

Таким образом, можно сказать о том, что совершенствование налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц представляется необходимым.

Однако этот процесс весьма долгий, требующий основательной подготовки как фискальных органов и налогоплательщиков, так и экономики страны в целом. Россия - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

Поэтому нововведения должны иметь не только фискальную составляющую, которая позволит аккумулировать дополнительные денежные средства в бюджет страны, но являться способом исполнения социальных обязательств перед гражданами страны, гарантированных им конституцией.

2.3 Соизмерение социальной справедливости и экономической эффективности подоходного налога в РФ в современных условиях

Одним из широко обсуждаемых в последнее время вопросов относительно дальнейшего развития налоговой системы Российской Федерации в краткосрочном периоде стал вопрос о замене ныне действующего пропорционального налога на доходы физических лиц (НДФЛ) прогрессивным подоходным налогом с физических лиц.