Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

В первой половине XIX в. только Англия применяла подоходное обложение: сначала отзывы англичан о данном налоге были как о «ненавистной, инквизиционной форме обложения», во второй половине столетия он стал неотъемлемой частью финансовой политики западноевропейских стран, кроме Франции и России.

И.И. Янжул достоинство подоходного налога видел в соответствии общности обложения, так как к нему привлекаются все граждане, имеющие известный доход и способные нести податное бремя, и его равномерности, так как только в нем можно достигнуть должной соразмерности налога с действительной налогоспособностью плательщиков.

При министре финансов Н.Х. Бунге понизились налоги с наименее имущих классов населения и выкупные платежи, исчезла подушная подать, впервые были привлечены торгово-промышленные предприятия и увеличен государственный поземельный налог и налог с городских недвижимых имуществ.

В связи с ограниченностью предполагаемой налоговой базы Государственный совет и Министерство финансов не приступали к разработке законодательных основ подоходного налога, так как российский капитал был куда слабее, чем западный.

Вопрос о введении налога на физических и юридических лиц, соразмерного с их доходами, вновь обострился в 1890-е годы по причине хлебного кризиса, сопровождавшимся резким падением цен на хлеб на внешнем и на внутреннем рынках; тягости государственных повинностей были переложены с плеч сельского, в основном крестьянского, населения на плечи состоятельных горожан и землевладельцев.

В марте 1905 г. Министерство финансов по предписанию Государственного совета начало подготовку проекта Положения о государственном подоходном налоге, а по факту отодвинуло его введение.

Как известно, капитал накапливается в городах. Городское население империи в наиболее благоприятном 1913 г. составляло всего 15%, тогда как в Англии и Уэльсе - 78%, Франции - 41,2%, Германии - 56,1%, Италии - 26,4%.

Низкий удельный вес городского населения подтверждал малочисленность торгово-промышленного населения, в целом класса капиталистов. Положение капитала обострялось кризисами, влиявшими на всю финансовую систему страны.

В ходе разработок законодательных основ нового налога учитывались его положительные и отрицательные свойства. Главными недостатками были трудность в определении дохода: в случае утайки реального дохода предусматривались наказания и вторжение государства в частноправовые отношения: общедоступность тайны имущественного положения налогоплательщика [8, с. 275].

23 февраля 1907 г. проект Положения о государственном подоходном налоге был внесен министром финансов во II Государственную думу. Обсуждение состоялось финансовой комиссией III Государственной думы в 1910 г. Проект содержал положения о субъектах и объектах подоходного налога, а также четкую таблицу окладных ставок, исчисляемых в соответствии с объемами налоговых объектов. За основу была взята прусская модель, хотя присутствовало и историко-правовое своеобразие российской действительности.

Обложению подлежали как физические, так и юридические лица. Был одобрен также предложенный министром финансов облагаемый минимум в размере 1000 руб.

Ставки налога, по утверждению авторов проекта, были невысоки. И только для доходов в 100 000 руб. обложение составит 5%, доходы же от 2000 до 5000 - а их большинство - будут обложены всего в 1,3%.

В целях успешного применения законодательных и подзаконных актов необходимо было улучшить качественные и количественные характеристики податного надзора.

Практическая постановка подоходного налога на территории Европейской России проходила по единой схеме.

Для казенных палат и податных инспекций типографским способом было выпущено «Расписание плательщиков подоходного налога, облагаемых источников дохода и сроков подачи заявлений», статьями которого являлись: денежные капиталы, недвижимая собственность, аренда, наём, застройки, всякого рода торговые, промышленные предприятия, вознаграждения за службу и за труд по найму, профессиональные, личные промысловые и иные, приносящие выгоды занятия.

Начавшаяся в чрезвычайно критических условиях, кампания по применению нормативов государственного подоходного налога осложнилась с принятием новых законодательных актов [14, с. 79].

12 (25) июня 1917 г. временное правительство утвердило Закон о повышении окладов государственного подоходного налога. В тот же день были приняты еще два закона: об установлении единовременного налога и об изменении оснований взимания и размеров временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий.

Почти вдвое поднялись оклады налогов. Установленные сроки уплаты подоходного налога и окладные ставки стали совершенно нереальными. Как известно, октябрь 1917 г. на долгие годы прервал процесс подоходного обложения, соответствующий мировым образцам.

Таким образом, несмотря на многостороннюю деятельность финансово-податных учреждений, достичь полноценных результатов применения подоходного налога из-за социальных потрясений в тот момент времен оказалось невозможным.

В наше же время подоходный налог имеет право на существование в большинстве стран мира, в том числе и в России. Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

На данный момент в РФ подоходный налог по сравнению с другими развитыми странами является наименьшим. Также многие страны имеют практику применения шкалы прогрессивного налога. В России же пока только ведутся разговоры о переходе к данной шкале [11, с. 279].

В связи с противоречивостью данного вопроса существуют как противники прогрессивного налога, которые говорят об определенных рисках: бедные станут беднее, а богатые - богаче, так и сторонники, аргументируя свою позицию необходимостью пополнения бюджета страны.

Исторический опыт введения подоходного налога говорит о неотвратимости фактов допуска ошибок. «Учиться на ошибках прошлого, не допускать новых, создавать новую историю, тем самым повышая экономический уровень страны».

1.3 Виды налоговых ставок налога на доходы физических лиц

НДФЛ - налог на доходы физических лиц. Этот вид сбора является одним из прямых налогов государства. Вычеты НДФЛ осуществляется по следующему принципу: определенная часть в процентном соотношении вычитается из заработной платы физического лица.

В 2018 году основная ставка равна 13%. Для определенных видов доходов используются другие налоговые ставки НДФЛ.

НДФЛ взимается со всех видов доходов, причем как денежной, так натуральной формы.

В налоговом кодексе Российской Федерации НДФЛ посвящена отдельная статья. В нем присутствуют пять пунктов:

1)Основная ставка НДФЛ равна 13-ти процентам, за исключением случаев, перечисленных во втором пункте.

2)Налоговая ставка НДФЛ принимает значение в 35% в отношении следующих видов доходов:

• денежная сумма, полученная в результате выигрыша где-либо;
• полученные проценты по вкладам в банке, в случае превышения их размера, который указан во втором пункте 214-ой статьи НК РФ;
• денежные суммы, полученные в результате экономии на процентах;
• доход, полученный в результате использования финансами лиц, входящих в состав потребительского кооператива кредитного типа.

3)НДФЛ в размере 30% взимается с доходов лиц, не являющихся резидентами государства, за исключением следующих типов:

• доходы в форме дивидендов, полученные в результате участия нерезидентов в деятельности отечественных организаций, компаний, предприятий и т.д. (взимается налог в размере 15-ти процентов);
• прибыль, полученная в результате ведения деятельности, виды которой указаны в первом пункте 227-ой статьи НК РФ;
• доходы, полученные нерезидентом, который является специалистом высокого уровня квалификации на основании федерального закона 115-Ф3;
• денежные суммы, полученные в результате участия в государственной программе переселения соотечественников, проживающих за рубежом.

4)9% - такая налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, полученных за счет долевого участия в деятельности компаний в виде дивидендов.

5)Ставка НДФЛ в размере 9-ти процентов взимается с доходов, полученных в виде процентов по операциям с облигациями, ипотечными кредитами, а также по прибыли, полученной учредителями доверительного управления в результате приобретения сертификатов на ипотеку.

Налоговый период - это календарный год или же другой промежуток времени, применяющийся к отдельным видам налогов, до конца которого определяется налоговая база и устанавливается сумма налога, подлежащая уплате. В 216-ой статье Налогового кодекса РФ, налоговый период НДФЛ равен с 1-го января по 31-ое декабря. В случае если компания была зарегистрирована в течение налогового периода, то его срок начинается отсчитываться со дня ее создания.

Пятый пункт 55-ой статьи НК РФ содержит в себе информацию принцип исчисления налогового периода в случае ликвидации организации. Он отсчитывается с 1-го января, по день полной ликвидации компании.

В процессе определения налоговой базы каждого физического лица учитываются все его доходы, вне зависимости от формы получения. В случае если из доходов физического лица на основании суда или других уполномоченных органов осуществляются только те удержания, которые не будут влиять на размер налоговой базы.

Размер налоговой базы определяется по каждому виду дохода. В зависимости от размера используемой ставки, размер налоговой базы определяются по определенным принципам.

Кратко, их содержание выглядит следующим образом:

• если используется стандартная ставка в 13%, то налоговая база определяется в виде денежного выражения доходов, которые подлежат налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов согласно статьям 218-221 НК РФ;
• в случае, если сумма налоговых вычетов превышает фактический размер полученных доходов, то к данному налоговому периоду применяется нулевая налоговая база, на следующий период разница не переносится;
• при применении иных ставок, отличных от основной, налоговая база – это денежное выражение всех доходов, с которых взимается налог, при этом налоговые вычеты не используются;
• все доходы, которые применяются к вычету, выраженные в иностранной валюте, перечитываются в рубли согласно курсу, установленному Центральным Банком России.

Подавать налоговую декларацию об уплате НДФЛ должны физические лица, получившие следующие виды доходов:

• вознаграждение от физических или юридических лиц, которые не являются налоговыми агентами;
• прибыль, полученная в результате продажи имущества, которое было в собственности менее трех лет;
• прибыль, полученная с источников различного типа, находящихся за пределами нашего государства;
• любые виды доходов, с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами;
• вознаграждения, полученные в статусе наследника;
• прибыль в виде транспортных средств, акций, недвижимости, долей, паев, подаренных кем-либо.

Помимо физических лик, декларация об уплате налогов также подается индивидуальными предпринимателями, нотариусами и физическими лицами, которые претендуют на возврат уплаченного НДФЛ.

2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

2.1 Особенности применения налога на доходы физических лиц в России

В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных по объему поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов. Формирование всех доходов в 2017 г. на 78% обеспечено за счет поступления НДФЛ - 21%, НДПИ - 20%, налога на прибыль - 19% и НДС - 18%.

Несмотря на то, что большая часть налогоплательщиков (налоговых агентов и физических лиц) добросовестно уплачивают рассматриваемый налог, проблема собираемости НДФЛ в бюджетную систему РФ является достаточно острой и актуальной. Это связано, прежде всего, с тем, что многие экономические субъекты уклоняются от уплаты налога: категория самозанятых физических лиц, не имеющих правового статуса индивидуального предпринимателя (ИП) и оказывающих услуги или работы другим физическим лицам, при этом нигде не отражающих своих доходов, а также налоговые агенты (организации и ИП), применяющие «конвертную (серую)» систему выплаты заработной платы. В результате этого в бюджет не поступают значительные суммы налога.

Согласно налоговому законодательству НДФЛ является федеральным налогом - устанавливается Налоговым кодексом и обязателен к уплате на всей территории РФ.