Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследуемой темы обусловлена тем, что аудиторская деятельность в современных условиях рыночной экономики является одним из наиболее значимых элементов, способствующих развитию предпринимательской деятельности в целом.

Как представляется, дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности имеет прямое отношение к обеспечению качества аудиторских услуг. Вместе с тем, анализ законодательства, регулирующего вопросы осуществления аудиторской деятельности, показывает, что действующая правовая база имеет определенные недостатки и пробелы, что затрудняет ее практическое применение и обусловливает необходимость дальнейшего теоретического изучения.

Целью данной работы является исследование аудиторской деятельности как вида предпринимательства для выявления некоторых проблем ее правового регулирования. Для достижения указанной цели нами были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть этапы становления и развития аудиторской деятельности как вида предпринимательства в Российской Федерации;

- определить понятие аудиторской деятельности по современному законодательству;

- изучить правомерность отнесения аудиторской деятельности к виду предпринимательства;

- ознакомиться с современной системой правового регулирования аудиторской деятельности как предпринимательской;

- установить особенности правового статуса субъектов аудиторской деятельности;

- выявить некоторые проблемы правового регулирования аудиторской деятельности как предпринимательской и определить возможные пути их решения на современном этапе;

- на основе полученных выводов сформулировать некоторые предложения по совершенствованию правового регулирования аудиторской деятельности как вида предпринимательства в современных условиях.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся при осуществлении аудиторской деятельности как вида предпринимательства. Предметом анализа выступают особенности аудиторской деятельности как вида предпринимательства, особенности и некоторые проблемы ее правового регулирования.

Степень разработанности темы. Вопросы аудиторской деятельности изучаются в основном в рамках экономических наук; число работ, посвященных аудиторской деятельности с точки зрения юриспруденции относительно невелико. Среди диссертаций последних лет в первую очередь можно назвать работы В. Э. Килина («Правовое регулирование организации аудиторской деятельности в Российской Федерации», 2013 г.) и А. А. Марьиной («Субъекты аудиторской деятельности», 2009 г.). Кроме того, в работе были использованы диссертационные исследования предпринимательской деятельности в целом таких авторов, как Д. А. Величко («Гражданско-правовые основы предпринимательской деятельности в Российской Федерации», 2003 г.) и С. Г. Страховой («Ограничения права на осуществление предпринимательской деятельности: частноправовые и публично-правовые аспекты», 2006 г.).

Вместе с тем, имеется довольно большое количество научных статей, рассматривающих различные аспекты аудиторской деятельности с точки зрения юридических и экономических наук, включая ее анализ как вида предпринимательства. Среди авторов работ последних лет можно назвать следующих: Д. В. Андрюхина, Н. В. Бандурина, В. В. Болгова, Е. Р. Бореева, Л. И. Булгакова, И. А. Власова, А. А. Исаян, А. Н. Кизилов, Н. В. Ким, Р. В. Кожура, З. К. Кондратенко, К. А. Конев, Т. С. Михеева, В. В. Нитецкий, Е. Е. Новопавловская, Д. М. Пименов, Н. А. Ремизов, А. Э. Семененко, С. Н. Спесивцева, И. Ф. Таусова, Э. К. Токаева, И. В. Филимонова, Х. М. Цутиева, О. С. Шапиро, Д. А. Шляпникова.

Кроме того, в работе использовалась научная и учебная литература по предпринимательскому праву и отдельным экономическим дисциплинам таких авторов, как В. К. Андреев, З. П. Архарова, В. С. Белых, О. А. Беляева, М. А. Городилов, И. В. Ершова, И. С. Зиновьев, Г. Д. Отнюкова, В. И. Подольский, А. А. Савин, Е. С. Соколова, К. Н. Целых.

Методологическую основу исследования составили общенаучные и частные методы познания: историко-правовой, сравнительно-правовой, системно-структурный, формально-логический, формально-юридический, метод изучения документов, анализ и синтез, и некоторые другие.

Структура работы обусловлена ее целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения. В первой главе анализируются вопросы становления и развития аудиторской деятельности как вида предпринимательства, определяется современное понятие аудиторской деятельности, изучается вопрос правомерности отнесения аудиторской деятельности к предпринимательской. Вторая глава посвящена особенностям и проблемам современного правового регулирования аудиторской деятельности как вида предпринимательства.

1. Понятие аудиторской деятельности как вида предпринимательства

1.1. Становление и развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации

Как особая профессия аудиторская деятельность берет свое начало еще в глубокой древности. Более 2200 лет назад первыми аудиторами, называемыми квесторами, производился контроль над государственными бухгалтерами Римской империи [34, с. 19].

Вместе с тем, необходимо отметить, что, несмотря на такую продолжительную историю развития аудита в качестве особой формы финансового контроля, его история как особого вида предпринимательской деятельности, которой свойственно наличие собственных законодательных основ, начинается с 1844 г. в Великобритании. В это время была принята серия законов, определяющих обязанность компаний не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров [30, с. 264].

Позже аналогичные законы появились и в других странах. С 1937 г. почти во всех странах мира с рыночной экономикой стал работать общественный институт дипломированных аудиторов. Основной акцент при этом на данном периоде развития аудита ставился на профессиональной деятельности аудитора как внешнего специалиста-эксперта, работающего не в составе аудиторской организации, а в частном порядке [34, с. 19].

В России попытки создания института аудиторской деятельности происходили неоднократно. Впервые звание аудитора в Российской Империи было введено в 1716 г. приказом Петра I. На примере Польши институт аудиторов был создан в армии, где соответствующие лица занимались расследованием имущественных споров. В 1706 г. Приказ военных дел переименовали в Военную канцелярию, в штатном составе которой предусмотрели должность генерал-аудитора. В 1711 г. Указом Петра I были определены штаты для регулярных полков и законодательно введена должность аудитора во всех пехотных, кавалерийских и гарнизонных полках [39, с. 34].

В воинском уставе и табеле о рангах аудиторское звание приравняли к воинским чинам: аудитор представлял высшие ревизионные военные суды государства. В целом должность аудитора по своему характеру отличалась от аналогичной должности в Западной Европе, поскольку в России аудиторами именовались юристы, совмещающие в своей деятельности функции делопроизводителя, секретаря и прокурора [48, с. 292].

Вместе с тем, необходимо отметить, что в то время общественная внутренняя потребность в возникновении и развитии аудита отсутствовала, а введенный директивно он постепенно терял свое первоначальное назначение. В 1867 г., с момента проведения военно-судебной реформы, должность аудитора в армии упразднили.

В дальнейшем в российском государстве предпринималось еще несколько попыток создания института аудита. В 1891 г. был проведен 1 съезд счетоводов, где было объявлено о создании Общества счетоводов, первоначальной задачей которого было образование группы «присяжных счетоводов». Данным лицам поручались ревизии различных счетоводств, экспертиза и организация правильной бухгалтерии на общественных и частных предприятиях. Однако данное начинание понимания и поддержки в профессиональной среде не нашло, и вопрос о создании Института бухгалтеров поднимался только в 1909 г., но также не был доведен до конца [48, с. 293].

Очередная попытка развития аудиторской деятельности предпринималась уже в советское время (годы НЭПа), когда в 1925 г. при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции СССР был сформирован Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Данный институт создавался для содействия и правильной постановки отчетности и счетоводства в государственных, смешанных, концессионных, общественных, кооперативных и частных предприятиях и государственных учреждениях [48, с. 293].

Окончательно вопрос о необходимости создания института аудита в России актуализировался с началом развития рыночных отношений и соответствующих реформ конца 80-х гг. XX в., сопровождающихся реорганизацией в коммерческие структуры самых разных форм собственности государственных предприятий.

Первое упоминание об аудите в его современном значении имело место в постановлениях Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. № 4811 и 4912, в которых устанавливался порядок создания и деятельности на территории СССР совместных предприятий. Согласно п. 42 и п. 46 названных постановлений было закреплено, что проверка коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий для определения правильности налогообложения осуществляется советской хозрасчетной аудиторской организацией на платной основе [39, с. 37].

Вследствие необходимости безотлагательного установления правовых основ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля 22 декабря 1993 г. принимается Указ Президента РФ № 2263 (ныне утративший силу) «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» [18] (далее – Указ № 2263), которым были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее –Временные правила), где впервые аудиторской деятельности было дано легальное определение как независимого вневедомственного финансового контроля. Временные правила использовались при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных согласно законодательству Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления [29, с. 240].

Обобщая результаты современных исследований развития и становления аудита в России, различные авторы выделяют и различные этапы, рассматривая их динамику. Так, В. И. Подольский выделяет четыре этапа.

Первый из них (1987-1993 гг.), с одной стороны, характеризуется директивным созданием аудиторских организаций (в 1987 г. появилась первая аудиторская организация «Инаудит»), а с другой - стихийностью зарождения аудиторской деятельности (бессистемная подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

На втором этапе (с декабря 1993 г. до момента принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 119-ФЗ) [17]) имел место период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли названные выше Временные правила, а также постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» [19] (ныне утратившее силу) и др.

Третий этап начался с момента принятия Закона № 119-ФЗ, которым завершилось окончательное становление системы российского аудита, определившего перспективы его дальнейшего развития.

Четвертый этап ознаменовался принятием действующего Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [8] (далее – Закон об аудиторской деятельности).

Того же подхода к развитию и становлению аудита в России придерживаются и другие ученые, например, М. А. Азарская, А. В. Крикунов, О. А. Миронова [39, с. 36].

А. Н. Кизилов выделяет три этапа развития современной аудиторской деятельности. На первом из них (1993 г. - август 2001 г.) согласно Временным правилам было утверждено 37 российских правил (стандартов) аудиторской деятельности (РПСАД). Одобрением РПСАД занималась Комиссия по аудиторской деятельности, действовавшая при Президенте РФ (в настоящее время Комиссия упразднена). Система РПСАД разрабатывалась как национальный аналог системы международных стандартов аудита [39, с. 38].

Второй этап пришелся на август 2001 г. - декабрь 2008 г., когда в принятом Законе № 119-ФЗ были уточнены понятия аудиторской деятельности и аудита, обязательного и инициативного аудита, независимости аудиторов, правил (стандартов) аудиторской деятельности и установлены принципы гражданско-правовой ответственности, страхования, основы контроля качества работы, лицензирования и аттестации аудиторской деятельности, конфиденциальности полученной при проведении аудита информации [39, с. 39].

Третий этап начался в январе 2009 г. и продолжается в настоящее время дальнейшим развитием аудиторской деятельности. Законом об аудиторской деятельности проводится целый комплекс мер, направленных на постепенный переход от государственного регулирования аудиторской деятельности к саморегулированию. Для действующего этапа свойственно утверждение Минфином России в 2010-2011 гг. новых федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) на основе современных международных стандартов аудита: ФСАД № 1, ФСАД № 2 и ФСАД № 3, которые посвящены формированию аудиторского заключения; ФСАД № 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»; ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»; ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»; ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности» и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» [39, с. 39-40].