Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение федеральных законов, Указов Президента РФ и являются нормативными правовыми актами, содержащими нормы права. Так, на основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» [10] издано постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» [11], в п. 1 которого установлено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-правовое регулирование на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ в финансовой сфере, в том числе в области аудиторской деятельности.

Рассматривая нормативные акты министерств и ведомств необходимо назвать федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), а также правила независимости аудиторов и аудиторский организаций. Согласно п. 1 ст. 16 Закона об аудиторской деятельности и постановлению Правительства РФ Приказом Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» [13] при уполномоченном федеральном органе, в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности, создан совет по аудиторской деятельности и рабочий орган совета по аудиторской деятельности.

Одними из основных функций совета, в части нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, являются: рассмотрение проектов ФСАД и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендация их к утверждению Минфином РФ; одобрение порядка разработки проектов ФСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов [38, с. 339].

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Кодекс этики аудиторов России одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. (протокол № 4). Каждая СРО аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов [51, с. 471].

ФСАД, утвержденные уполномоченным федеральным органом, определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и являются согласно ст. 7 Закона об аудиторской деятельности обязательными для аудиторских организаций и аудиторов. Помимо этих требований, ФСАД регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности: перечень сопутствующих аудиту услуг (ч. 4 ст. 1); требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения (ч. 3 ст. 6); принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ч. 1 ст. 10); принципы осуществления внешнего контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ч. 6 ст. 10).

При рассмотрении нормативных правовых актов министерств и ведомств необходимо принимать во внимание официальное мнение Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, который в информационном сообщении «Для пользователей аудиторских услуг в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет в качестве обязательных, до утверждения уполномоченным федеральным органом ФСАД, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные ранее Постановлением Правительства РФ (до дня вступления в силу Закона об аудиторской деятельности). Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности применяются правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности [38, с. 340].

Приказом Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 146н «Об утверждении положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов» [13] было утверждено Положение о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, который является федеральной информационной системой, содержащей зафиксированные на материальном носителе в соответствии с законодательством РФ об информации, информационных технологиях и о защите информации сведения о некоммерческих организациях, получивших статус саморегулируемых. Также Приказом Минфина России от 30 октября 2009 г. № 111н «Об утверждении Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов» [14] установлен порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций и Перечни включаемых в них сведений. В частности, ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов, а ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом.

К актам этого уровня относятся также и Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, в частности: «Методические рекомендации по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности паевого инвестиционного фонда», «Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при про-ведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации», «Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации» и др. [38, с. 340].

К локальным нормативным правовым актам относятся локальные нормативные правовые акты государственных и негосударственных организаций различных форм собственности: Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов; Стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов [38, с. 341].

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленными ФСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих услуг.

Кроме того, регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов профессиональных аудиторских организаций – саморегулируемых организаций аудиторов (СРОА) [57, с. 128]. На практике применяются различные рекомендательные акты, изданные профессиональными объединениями аудиторов (в частности, Аудиторской палатой России). Характерным примером рекомендательного акта является Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.), который был разработан с учетом рекомендаций Кодекса этики международной федерации бухгалтеров [30, с. 264].

2.2. Особенности правового статуса субъектов аудиторской деятельности

Субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность, наделены исключительной хозяйственной компетенцией. Согласно п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Данное требование продублировано в п. 3 ст. 3 Закона об аудиторской деятельности по отношению к аудитору, который осуществляет данную деятельность как индивидуальный предприниматель.

Закон предусматривает возможность осуществления аудиторской деятельности аудитором в качестве: работника аудиторской организации; в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора; в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. В любом случае аудитор должен отвечать квалификационным требованиям и иметь квалификационный аттестат аудитора [51, с. 473].

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия, но аудиторы обязаны ежегодно проходить программу повышения квалификации. Если аудитор не проходит ежегодное повышение квалификации, его аттестат может быть аннулирован [26].

Нормативно-правовые требования, установленные к организационно-правовой форме аудиторских организаций и их штатному составу, обусловлены тем, что аудиторская деятельность в силу ее специфики должна быть открыта только специалистам. Данные требования также направлены на соблюдение принципа независимости аудиторских организаций и снижения информационного риска для пользователей аудиторских заключений.

Некоторыми правоведами, исследующими отношения в сфере аудиторской деятельности, высказывается мнение о том, что и в нашей стране необходимо регулирование аудиторской деятельности осуществлять не только на государственном уровне, но и путем общественного регулирования (саморегулирования [28].

А. А. Исаян полагает, что с момента принятия Закона об аудиторской деятельности российское государство пошло по пути стран англосаксонской правовой системы в вопросах регулирования аудиторской деятельности. В частности, об этом свидетельствует отмена лицензирования аудиторской деятельности и широкий круг полномочий, которые законодательство закрепляет за саморегулируемыми организациями аудиторов [37, с. 138].

Органами, призванными в нашей стране осуществлять саморегулирование аудиторской деятельности, являются аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Указанные объединения создаются в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением и получившие аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов, которые не должны противоречить требованиям ч. 3 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности. Названной статьей определены следующие требования к членству аудиторов в СРО аудиторов: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов. Для вступления в члены СРО в качестве аудитора физическое лицо представляет документы, определенные ч. 6 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности. При этом аудитор может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности индивидуального аудитора определены в ст. 13 Закона об аудиторской деятельности [51, с. 474].

В ст. 20 Закона об аудиторской деятельности предусматривается требование об аккредитации аудиторских организаций уполномоченным федеральным органом, под которой подразумевается официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. При этом аккредитации подлежат не любые объединения аудиторов, а только те, членами которых являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

Таким образом, как указывает А. А. Исаян, новая реальность для аудиторов сформировалась следующими нововведениями: разрешение на занятие аудиторской деятельностью теперь предоставляется не через лицензирование, а через обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов; качество аудиторских услуг контролируется саморегулируемой организацией аудиторов, и только в установленных Законом об аудиторской деятельности в случаях, также уполномоченными федеральными органами; ответственность аудиторов обеспечивается через механизм компенсационных фондов, формируемых саморегулируемой организацией аудиторов, обязательное страхование ответственности аудиторов отменяется [37, с. 139].

Таким образом, интервенция западных норм в отечественный аудит объясняется переходом аудиторской деятельности от лицензирования к саморегулированию в этой области. Она в первую очередь направлена на нормативное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую деятельность, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов общественного и профессионального надзора за деятельностью аудиторов.

Вместе с тем, действующим законодательством предусмотрено значительное расширение полномочий саморегулируемых организаций аудиторов. Так, саморегулируемой организации аудиторов были переданы функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций [14].

Так, оспариваемым решением общество было привлечено к дисциплинарной ответственности. В качестве меры дисциплинарного воздействия было применено предупреждение за нарушение стандартов аудиторской деятельности. В удовлетворении требования истца о признании недействительными решений о привлечении к дисциплинарной ответственности было отказано, поскольку СРО соблюли все условия проведения внешнего контроля качества, применения меры дисциплинарного воздействия, а обжалуемые решения принимались с учетом норм действующего законодательства в области аудиторской деятельности и внутренних нормативных документов СРО [22].