Файл: Реорганизация юридического лица (Гарантии кредиторов при реорганизации юридического лица).pdf

Организации, принявшие решение о реорганизации в форме слияния, считаются реорганизованными (прекратившими свое существование) с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Практика показывает, что процесс слияния занимает в среднем около трех месяцев: уведомление ФНС о слиянии - 5 рабочих дней; публикация соответствующей информации в средствах массовой информации - 2 месяца; получение справки из ПФР об отсутствии задолженности - 1 день; регистрация комплекта документов в ФНС - 7 рабочих дней. Однако для соблюдения этих сроков необходимо тщательно подготовить все вышеперечисленные этапы слияния, основополагающим из которых является составление передаточного акта. Непредставление этого документа в ФНС ведет к отказу в государственной регистрации нового юридического лица на основании требований ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме слияния регламентируются Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций". Документ не содержит унифицированных форм, он устанавливает общие подходы и требования, которые нуждаются в пояснениях. Передаточный акт представляет собой и бухгалтерский, и правоустанавливающий документ. С одной стороны, он подтверждает факт передачи реорганизованными юридическими лицами имущества и обязательств вновь созданной организации, а с другой - содержит положения о правопреемстве по обязательствам (включая оспариваемые) в отношении всех кредиторов, а также и имущественных прав. Нормативные документы по реорганизации юридических лиц не устанавливают унифицированной формы передаточного акта. Документ имеет сложную структуру, состоит из нескольких частей и составляется на дату проведения общего собрания учредителей (участников).

В первой части передаточного акта указывается следующая информация: наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации; вид реорганизации; наименование юридического лица, создаваемого в ходе слияния; дата принятия решения о реорганизации; список прилагаемых форм бухгалтерской отчетности с приложениями (сличительными ведомостями, описями, инвентарными карточками); список другой прилагаемой документации (учетная политика организации, расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности).

Во второй части передаточного акта необходимо привести сведения о передаваемых в ходе слияния имуществе и обязательствах. Обычно для этих целей формируется бухгалтерский (передаточный) баланс. Он содержит показатели не на последнюю отчетную дату, а на дату принятия решения о реорганизации. Особенностью его составления является обязательное закрытие регулирующих счетов (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам"). Эта процедура позволяет продемонстрировать не просто данные бухгалтерского учета, а непосредственный объем передаваемого в ходе слияния имущества и обязательств.

Третья часть передаточного акта - это бухгалтерские документы, подтверждающие объем прав и обязанностей, передаваемых в ходе слияния: акты инвентаризации имущества и обязательств; инвентарные карточки основных средств; накладные по товарно-материальным ценностям; акты приемки-передачи внеоборотных активов; расшифровки передаваемой в ходе слияния дебиторской и кредиторской задолженности; акты сверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и др.

Помимо передаточного акта организации, участвующие в слиянии, на день, предшествующий государственной регистрации вновь возникшей организации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков. Под заключительной понимается отчетность, составленная на последний день существования реорганизуемого юридического лица. Образовавшиеся суммы чистой прибыли направляются на цели, предусмотренные в договоре о реорганизации, например на формирование уставного капитала вновь возникающей в ходе слияния организации.

В связи с несовпадением даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ и даты передачи имущества и обязательств числовые показатели передаточного акта и заключительной отчетности могут не совпадать. Связано это с тем, что организация продолжает вести хозяйственную деятельность в промежуток времени между принятием решения о реорганизации (составлением передаточного баланса) и составлением заключительной бухгалтерской отчетности. В это время у юридического лица возникают доходы и расходы, связанные как с текущей деятельностью (например, продажей продукции, начислением зарплаты, осуществлением взаиморасчетов с контрагентами, погашением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами), так и с реорганизацией (например, оплатой юридических и консультационных услуг, регистрацией ценных бумаг, публикациями в печати, государственными пошлинами, почтовыми расходами, услугами нотариусов). Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекращающей свою деятельность в ходе слияния. Вновь созданная организация будет нести расходы на изготовление печати, на получение кодов статистики, на переоформление прав собственности на недвижимое имущество, регистрацию транспортных средств.

При несовпадении данных передаточного акта и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемая организация обязана составить пояснительную записку, в которой необходимо указать: дату составления передаточного акта; изменения в составе имущества и обязательств, произошедшие в соответствующий промежуток времени; расходы, связанные с проведением процедуры реорганизации; размер уставного капитала создаваемой организации; другую информацию, имеющую отношение к процессу слияния.

С целью обеспечения соответствия данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций данным передаточного акта последний целесообразно составлять непосредственно перед представлением пакета документов в органы государственной регистрации и осуществлять оценку передаваемых имущества и обязательств по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости).

Вновь возникающее в ходе слияния юридическое лицо составляет вступительную бухгалтерскую отчетность (объединительный баланс) на дату государственной регистрации. Она формируется на основе данных передаточных актов и заключительных бухгалтерских балансов реорганизуемых организаций посредством построчного суммирования (или вычитания - при наличии убытков прошлых лет) числовых показателей, без проведения каких-либо бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. Обязательным условием формирования вступительной бухгалтерской отчетности является также наличие: учредительных документов вновь созданной организации; документа, подтверждающего факт внесения записи в ЕГРЮЛ; договора о слиянии.

Спецификой этого этапа слияния является следующее. В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния, не включаются:

- числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

- финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

- иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Уставный капитал новой организации в соответствии с договором о слиянии может как увеличиваться, так и уменьшаться по сравнению с уставными капиталами реорганизуемых юридических лиц. Если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии. В случае если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.4 Присоединение

Присоединение - это форма реорганизации экономических субъектов, в ходе которой одна или несколько организаций прекращают ведение финансово-хозяйственной деятельности и свое непосредственное существование в формате юридических лиц путем передачи всех прав и обязанностей другой (уже существующей) организации.

Статья 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает, что присоединение может быть осуществлено по решению учредителей (участников) юридических лиц либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Причины этого явления разнообразны. Наиболее часто встречаются следующие обоснования данной формы реорганизации:

- стремление учредителей (участников) изменить состав собственников организации;

- желание высшего руководящего звена войти в состав более крупного предприятия с целью повышения своих доходов или по другим личным причинам (уклонения от ответственности, обеспечения личной безопасности и др.);

- высокая скорость выхода на новые региональные и международные рынки сбыта продукции, работ, услуг;

- повышение стоимости акций компании за счет присоединения к более крупному бизнесу;

- возможность погашения задолженности перед бюджетом и контрагентами;

- повышение стоимости недооцененных активов и увеличение амортизационных отчислений, позволяющих снизить налоговую нагрузку;

- стабилизация финансового положения в целом, позволяющая наращивать заемный капитал и повышать рентабельность;

- возможность избежать процедуры банкротства с последующей ликвидацией бизнеса присоединяемой компанией.

Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" оговаривает ряд случаев, при которых реорганизация коммерческих организаций невозможна без согласия государственных антимонопольных органов. Так, в ст. 27 указывается, что "с предварительного согласия антимонопольного органа осуществляются следующие действия:... присоединение одной или нескольких коммерческих организаций... к иной коммерческой организации... если суммарная стоимость их активов (активов их групп лиц) по последним балансам превышает семь миллиардов рублей или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году присоединения, превышает десять миллиардов рублей".

Вне зависимости от причины присоединения данная форма реорганизации может осуществляться только юридическими лицами одной организационно-правовой формы. Эта позиция высказана в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах": "Положения Закона об акционерных обществах, определяющие порядок их реорганизации путем... присоединения... не предусматривают возможность проведения реорганизации этих обществ посредством объединения с юридическими лицами иных организационно-правовых форм (в том числе с обществами с ограниченной ответственностью)".

Присоединение не подразумевает возникновение и государственную регистрацию нового экономического субъекта. Регистрируются факт прекращения деятельности присоединяемой организации, а также внесение изменений в устав общества-правопреемника и соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Государственная регистрация осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемого юридического лица - Федеральной налоговой службой (ФНС России), которая является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Правовые и организационные вопросы проведения мероприятий по присоединению определены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Процедура проведения данного вида реорганизации следующая.

Для обществ с ограниченной ответственностью первым шагом на пути данного вида реорганизации является проведение каждой организацией, участвующей в присоединении, общего собрания участников. В повестке дня должны предусматриваться вопросы о принятии решения и утверждении договора о присоединении. Присоединяемое общество должно дополнительно включить вопрос об утверждении передаточного акта.

Аналогичные по сути и последовательности действия производятся акционерными обществами. Совет директоров (наблюдательный совет) каждого общества, участвующего в присоединении, выносит для решения общим собранием акционеров вопрос о реорганизации в форме присоединения. Общее собрание акционеров общества, к которому осуществляется присоединение, принимает решение по вопросу о присоединении, включающее в себя утверждение договора. Общее собрание акционеров присоединяемого общества принимает решение по вопросу о реорганизации в форме присоединения, включающее в себя утверждение не только договора, но и передаточного акта.

В решении учредителей (участников) присоединяемой организации с целью формирования данных о реорганизации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предусматривается следующая информация:

- сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- способ оценки передаваемого в порядке правопреемства имущества и обязательств;

- порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта в результате текущей деятельности реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получение (предоставление) кредитов и займов, осуществление финансовых вложений и другое);