Файл: Реорганизация юридического лица (Гарантии кредиторов при реорганизации юридического лица).pdf

- порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица) и их величина для отражения в учредительных документах возникшей и реорганизуемой организаций;

- направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и другое.

В договоре о присоединении обязательно указывается следующая информация:

- наименование, сведения о месте нахождения каждого общества, участвующего в присоединении;

- порядок и условия присоединения;

- порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение, и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ;

- перечень изменений и дополнений, вносимых в устав общества, к которому осуществляется присоединение;

- другие положения о реорганизации, не противоречащие федеральным законам.

Совместное общее собрание учредителей (участников) обществ, участвующих в присоединении, утверждает передаточный акт (или акты), договор о присоединении, вносит в устав общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, предусмотренные в договоре о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества, к которому осуществляется присоединение. Сроки и порядок проведения такого общего собрания определяются договором о присоединении.

Изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции подлежат государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Для проведения этой процедуры юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, представляет в ФНС следующие документы:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, приведенной в Приложении N 4 к Приказу Федеральной налоговой службы от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств". В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и заявлении, достоверны и соблюден порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

- решение о проведении реорганизации в форме присоединения;

- изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, в двух экземплярах;

- заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной в Приложении N 11 к Приказу ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@;

- квитанция, свидетельствующая об уплате государственной пошлины.

В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации в форме присоединения организации, участвующие в этом процессе, ставят в известность о данном факте ФНС по месту своей регистрации. На основании данного уведомления (Приложение N 3 к Приказу ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@) в ЕГРЮЛ вносится запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации.

После этого реорганизуемые экономические субъекты дважды с периодичностью один раз в месяц помещают в сети Интернет на официальном сайте ФНС России, а также публикуют в журнале "Вестник государственной регистрации" уведомление о своей реорганизации с целью оповещения о происходящем своих кредиторов. Кредиторы в случае, если их права требования возникли до опубликования уведомления о реорганизации, вправе потребовать досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. В соответствии с требованиями ст. 60 ГК РФ обращения кредиторов принимаются в течение 30 дней с даты последнего опубликования уведомления о реорганизации юридического лица.

После прохождения всех вышеуказанных мероприятий в налоговый орган по месту регистрации организации, к которой осуществляется присоединение, подается итоговый пакет документов с целью получения свидетельства о государственной регистрации прекращения деятельности присоединенного общества (обществ) и внесения изменений в устав и ЕГРЮЛ. На этом процедура реорганизации в форме присоединения считается завершенной. В то же время, несмотря на ее четко установленный порядок, этап формирования показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемых юридических лиц не унифицирован и требует пояснений.

Порядок составления бухгалтерской отчетности при присоединении регламентируется Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" (далее - Приказ N 44н).

Присоединяемые организации на дату принятия решения о реорганизации составляют передаточный акт. Дата его утверждения определяется учредителями в пределах срока проведения всей процедуры, предусмотренного в договоре о присоединении, с учетом проведения необходимых мероприятий (инвентаризации имущества и обязательств, уведомления кредиторов и др.). Оценка передаваемого имущества может производиться как по остаточной стоимости, так и по текущей рыночной. Однако, если учредителями будет выбран последний вариант, к передаточному акту необходимо будет составить соответствующие приложения, в которых следует расшифровать все числовые несовпадения. Поэтому с целью уменьшения количества пояснений и несоответствий рекомендуется производить оценку передаваемого в ходе реорганизации имущества по остаточной стоимости (фактической стоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений). В этом случае отраженные в передаточном акте числовые показатели будут соответствовать данным бухгалтерской отчетности, послужившей основанием для его составления.

Обязательства присоединяемого юридического лица не переоцениваются, они отражаются в сумме, по которой кредиторская задолженность приведена в бухгалтерской отчетности.

Передаточный акт помимо информационной функции выполняет доказательную, т.е. не только свидетельствует о сумме передаваемых в порядке универсального правопреемства имущества и обязательств, но и представляет подтверждающие документы. В качестве таковых выступают акты проведенной инвентаризации, первичные учетные документы - акты приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладные по материально-производственным запасам. Сюда же прилагаются расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности, соответствующие договоры с контрагентами, финансово-кредитными учреждениями, акты сверки взаиморасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Все регулирующие и оценочные счета, представляемые по данным бухгалтерских счетов в балансе-брутто, в передаточном акте должны быть закрыты, тем самым достигается принцип достоверности представления информации в отношении передаваемых прав и обязанностей присоединяемых организаций.

В соответствии с требованиями п. 10 Приказа N 44н передача имущества и обязательств другому юридическому лицу при присоединении не рассматривается для целей бухгалтерского учета как операция по продаже и, следовательно, никакими бухгалтерскими записями на счетах не отражается.

Помимо передаточного акта присоединяемые организации на день, предшествующий внесению записи о прекращении своей деятельности в ЕГРЮЛ, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и на основании договора о присоединении производится распределение чистой прибыли присоединяемых организаций. Данные заключительной бухгалтерской отчетности не будут совпадать с показателями передаточного акта, если присоединяемые организации до даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи продолжают осуществлять свою хозяйственную деятельность (расчеты с контрагентами, продажа продукции, работ, услуг, начисление и выплату заработной платы, осуществление расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт (лицензии на осуществление деятельности)). Все эти операции должны найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета и должны быть учтены в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемых экономических субъектов.

Правопреемник продолжает вести свою хозяйственную деятельность и, как правило, несет расходы, связанные с реорганизацией (оплата юридических и консультационных услуг, государственной пошлины за внесение изменений в уставные документы и др.). Эти расходы относятся к прочим и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется одновременно с заключительной бухгалтерской отчетностью присоединяемых организаций, и на основе этой бухгалтерской документации, а также передаточных актов на дату государственной регистрации прекращения существования присоединяемых юридических лиц формируется общий объединительный (вступительный) бухгалтерский баланс. Происходит это посредством построчного суммирования (или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) соответствующих числовых показателей.

2.5 Преобразование

Преобразование - это процесс реорганизации юридического лица, в результате которого изменяется организационно-правовая форма последнего. Отличительной особенностью этой формы реорганизации является наличие одного правопреемника, к которому в порядке универсального правопреемства в соответствии с передаточным актом переходят все права и обязанности одного правопредшественника.

Причины преобразования организаций следующие[14, с. 125]:

- привлечение дополнительных инвестиций с целью повышения эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- решение собственника (собственников) о проведении реорганизации в форме преобразования;

- изменение названия (фирменного наименования) организации;

- увеличение числа учредителей (участников) общества до предельного значения, установленного законодательством (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- переориентация вида деятельности организации;

- изменение законодательства, вследствие которого осуществление хозяйственной деятельности в рамках прежней организационно-правовой формы становится невозможным;

- смена руководства организации.

Российским законодательством установлены определенные ограничения в отношении выбора новой организационно-правовой формы, зависящие от вида реорганизуемого юридического лица.

Так, в ст. 56 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Статья 20 Федерального закона "Об акционерных обществах" определяет, что акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив или некоммерческое партнерство.

Аналогичные ограничения существуют и для других организационно-правовых форм экономических субъектов. Например, в ст. 17 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" оговаривается, что:

- некоммерческое партнерство вправе преобразоваться в фонд или автономную некоммерческую организацию, а также в хозяйственное общество;

- автономная некоммерческая организация вправе преобразоваться в фонд;

- частное учреждение может быть преобразовано в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество;

- ассоциация или союз вправе преобразоваться в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество, товарищество или некоммерческое партнерство.

Вне зависимости от причин проведения преобразования, регламент проведения реорганизации будет следующим.

Организация должна поставить соответствующий вопрос на общем собрании учредителей (участников) и зафиксировать результаты голосования в протоколе. При вынесении одобрительного постановления необходимо оформить решение о преобразовании.

Для акционерных обществ этот документ должен содержать:

- наименование, сведения о месте нахождения юридического лица, создаваемого путем реорганизации общества в форме преобразования;

- порядок и условия преобразования;

- порядок обмена акций общества на доли участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или паи членов производственного кооператива в случае, если осуществляется преобразование общества в общество с ограниченной ответственностью или производственный кооператив, либо порядок определения состава имущества или стоимости имущества, которое при выходе или исключении из некоммерческого партнерства его члена либо при ликвидации некоммерческого партнерства вправе получить его член, являвшийся акционером общества, преобразованного в это некоммерческое партнерство;

- список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре создаваемого юридического лица, если в соответствии с федеральными законами уставом создаваемого юридического лица предусмотрено наличие ревизионной комиссии или ревизора и образование ревизионной комиссии или избрание ревизора отнесено к компетенции высшего органа управления создаваемого юридического лица;