Файл: Федеральные налоги с юридических лиц: их экономическое значение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

История возникновения налогов начинает своѐ возрождение в далекой древности. Считалось, что налоги должны уплачивать основное население к ним относились крестьяне, ремесленники, торговцы и жители колоний, для них это были обязательные выплаты, так как именно эти деньги обеспечивали доходы правителей страны и их придворных. Налогом облагались «базовые ценности» к ним относились скот, земля, зерно, масло, овощи и фрукты и т.д.

Впервые некий пример современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном. Когда войска французского императора были окончательно разгромлены, англичане перестали выплачивать «неприятный» налог, долгое время власти не решались его вновь ввести.

В России современная система налогов начала своѐ формирование в октябре - декабре 1991 года. 7 декабря 1991 года были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, а также подоходный налог с физическими лицами. Принятие Закона РФ, состоящий от 27 декабря 1991 года. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Каждый человек, проживающий на территории Российской Федерации, а также предприятие или организация любой организационно-правовой формы со всеми своими филиалами и представительствами, если таковые имеются, находящееся на территории страны или вне ее пределов, но осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками, обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы в бюджет государства. Действующим законодательством предусмотрено деление всех налогов и сборов на 3 группы: федеральные, региональные, местные.

Согласно НК РФ ст. 12, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом в ст. 13, обязательные к уплате на всей территории страны за исключением тех случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель применяют для осуществления своей деятельности один из специальных налоговых режимов, определяющий особый порядок уплаты налогов.

Данная тема курсовой работы интересна для исследования. Имеет теоретическую и практическую ценность для сферы деятельности налоговых органов.

Значимость курсовой работы заключается в том, что налоговая система, федеральные налоги, в частности – основа доходов России. Так как самыми высокими поступлениями в Федеральный бюджет являются поступления от налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль.

Целью курсовой работы является определение экономического значения Федеральных налогов с юридических лиц, их роль для бюджета и налоговой системы. Пути развития федеральных налогов с юридических лиц в России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Ознакомиться с налогами на добавленную стоимость, акцизами.

Рассмотреть налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог.

Изучить государственную пошлину.

Выявить доходы федеральных бюджетов от федеральных налогов с юридических лиц.

Проанализировать федеральные налоги с юридических лиц как источники формирования доходной базы бюджетов субъектов РФ.

Изучить роль федеральных налогов в государственном регулировании экономики.

Выявить основные направления налоговой политики РФ на201802020 годы в области федеральных налогов с юридических лиц.

Объектом исследования курсовой работы стала налоговая система РФ.

Предметом исследования послужили федеральные налоги с юридических лиц.

Методологической основой исследования являются методы научного познания, принципы познания социальных явлений, взаимосвязь и взаимообусловленность.

Эмпирическую базу исследования составили внутригосударственные законы, нормативные и правовые акты, результаты социологических исследований.

Степень изученности темы высокая. Вопросами исследования проблемы федеральных законов с юридических лиц занимались такие авторы как: Н.А. Назарова, Е.Ю Сидорова, С.П.Колчин, Х.М. Мусаева и др.

В написании курсовой работы также были использованы материалы учебного пособия В. Р. Захарьяна «Налоги и налогообложения» (2015г.). Материал этого пособия полезен для самостоятельного изучения данной темы. В нем подробно описаны особенности начисления и уплаты наиболее распространенных видов федеральных и региональных налогов.

В учебном пособии «Налоги и налоговая система РФ» автора Х. М. Мусаевой (2015г.) подробно изложены исторические и теоретические положения основ налогообложения. И дана подробная характеристика системы налогов и сборов РФ. При написании курсовой работы учебное пособие послужило хорошей информационной базой.

При проведении исследования были использованы данные статьи Н.Р.Хазгалиевой, опубликованные в сборнике материалов Международной научно-практической конференции.(2017г.)

Структура курсовой работы обусловлена целью и задачами исследования и включает в себя: введение, две главы, поделенные на параграфы, заключение, список использованных источников.

Глава 1 Теоретические основы основных федеральных налогов с юридических лиц

1.1 Налог на добавленную стоимость, акцизы

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из самых распространенных налогов в мире. Добавленная стоимость — это стоимость, которая добавляется производителем или продавцом к уже существующей стоимости продукции за счет применения своих знаний, умений и ресурсов[29]. Иными словами он своим трудом увеличивает (добавляет) стоимость этой продукции. По сути НДС платится именно с добавленной стоимости, а не с полной стоимости продукции или товара. Сумма НДС не закладывается в себестоимость продукции, работ и услуг, а включается в их конечную цену, т. е. НДС относится к категории косвенных налогов[5,с.531].

В России НДС относится к федеральным налогам и устанавливается федеральными органами законодательной власти. Все правила исчисления и уплаты НДС зафиксированы в главе 21 Налогового кодекса РФ[2]. Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

В отношении первых двух категорий налогоплательщиков может быть предоставлено освобождение от уплаты налога сроком на 1 год, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Объектом налогообложения по данному налогу являются следующие операции (ст. 146 НК РФ): реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (таможенная территория РФ). Однако стоит упомянуть, что есть перечень операций, которые законодательно не подлежат налогообложению: операции связанные с обращением валюты, передачей имущества правопреемникам, наследование имущества и другие. Они перечислены в ст. 149 НК РФ [5]. Налоговой базой по НДС является выручка от реализации, определяемая путем суммирования всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), имущественных прав, полученных налогоплательщиков в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если реализуемые товары относятся к товарам, помещенным под таможенный режим, либо к детским или продовольственным товарам либо к фармацевтическим средствам или другим товарам, на которые определены специальные ставки 0 % и 10 %, а также есть товары, облагаемые обычной 18-процентной ставкой, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара, путем перемножения налоговой базы и соответствующей ставки процента[6,с.169].

Акцизы являются федеральным сбором, относятся к категории косвенных налогов и включаются в стоимость товаров.

Налогоплательщики акцизов — это организации и индивидуальные предприниматели, которые являются производителями, переработчиками подакцизных товаров, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщики акцизов не имеют права перейти на такие специальные налоговые режимы, как УСН и ЕСХН. Плательщики ЕНВД и ПСН исчисляют и оплачивают акцизы аналогично организациям, находящимся на ОРН. Объектом налогообложения акцизами признаются операции, совершаемые с подакцизными товарами[7,с.252].

Операции с подакцизными товарами бывают следующих видов:

• реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.
• получение и оприходование подакцизных товаров (относится только к прямогонному бензину и денатурированному спирту) организациями, имеющими соответственно свидетельство на переработку прямогонного бензина и свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
• передача подакцизных товаров;
• реализация подакцизных товаров[13,с.45].

Посредническая деятельность или перепродажа подакцизных товаров акцизом не облагается. Можно выделить несколько видов передачи подакцизных товаров, облагаемых акцизами:

• отгрузка (передача) подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, в том числе получение этих подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья;
• передача произведенных подакцизных товаров на дальнейшую переработку на давальческой основе;
• передача подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный капитал другой организации, учредителю при его выбытии;
• передача между структурными подразделениями внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, кроме случаев, когда структурное подразделение организации, имеющей соответствующее свидетельство, выпускает нефтепродукты из прямогонного бензина или спиртосодержащую продукцию из денатурированного спирта;
• передача между структурными подразделениями внутри организации для дальнейшего производства других подакцизных товаров (например, коньячный спирт применяется в производстве другой алкогольной продукции);
• передача собственному подразделению, занимающемуся розничной реализацией произведенных подакцизных товаров (например, розничный магазин при винзаводе);
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина.
• розлив алкогольной продукции как часть производственного процесса, а также любое смешение товаров, в результате которого образуется подакцизный товар[9,с.65] .

Денатурированный этиловый спирт или спиртосодержащая продукция — это вещества на основе этилового спирта, в состав которых входят специальные добавки, придающие спирту неприятный запах и вкус. Такой спирт предназначается для различных технических и медицинских целей и непригоден для изготовления напитков. Поэтому производители денатурированного спирта могут получить вычет по акцизу, т.е. не платить акцизный сбор, что делает их продукцию гораздо дешевле продукции на основе этилового спирта, пригодного в пищевой промышленности.

Прямогонный бензин — это бензиновые фракции, полученные на установке первичной переработки нефти. К прямогонному бензину не относятся бензин автомобильный и продукция нефтехимии. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду подакцизного товара[11,с.178].

Если подакцизные товары одного вида имеют различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. При этом необходимо вести раздельный учет подакцизных товаров по видам и ставкам.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров — это день отгрузки (передачи) товаров контрагенту или собственному структурному подразделению. При исчислении налоговой базы по табачным изделиям налоговая база увеличивается на суммы авансов от покупателей. В зависимости от вида налоговой базы применяются разные виды ставок и единицы измерения налоговой базы[8,с.205].

В настоящее время применяются два вида ставок акцизов:

• твердые (специфические) — утверждены для всех подакцизных товаров, кроме сигарет и папирос;
• комбинированные, состоящие из твердых (специфических) и адвалорных (процентных), — утверждены для сигарет и папирос.

Налоговым периодом в отношении акцизов признается календарный месяц[26]. Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой базы на ставку налога. При исчислении налога по твердой ставке налоговую базу, выраженную в натуральном выражении, умножают на соответствующую ставку. При исчислении налога по комбинированной ставке производят сложение двух сумм акциза[19,с.101-106].

. Налогоплательщик обязан предъявить сумму налога покупателю, т.е. покупатель должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы, включенные в стоимость этой продукции. При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но в ценниках и чеках не выделяются. Организации, которые предъявили покупателю акцизы, могут включить их сумму в состав расходов при расчете налога на прибыль, а ИП — в профессиональные вычеты при исчислении НДФЛ. Принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. В случае возврата покупателем подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченных продавцом, подлежат вычету. Суммы авансовых платежей также подлежат вычету при исчислении акцизов.