Файл: Федеральные налоги с юридических лиц: их экономическое значение.pdf

Для современной России, несмотря на наличие трехуровневой налоговой системы, характерна централизация налоговых полномочий. В результате решение проблемы увеличения налоговых доходов региональных и местных бюджетов осложняется тем, что из-за недостаточно широких налоговых полномочий региональных и местных властей сужается их налоговая база[12,с.190]. Все основные по объемам поступающих доходов налоговые базы были закреплены за федеральной составляющей бюджетной системы, а налоговые доходы практически от всех федеральных налогов подлежали распределению между федеральным и субфедеральными бюджетами.

Анализ перераспределения налогов между бюджетными уровнями демонстрирует нестабильность устанавливаемых нормативов отчислений. Реализация механизма расщепления налогов и изменение пропорции их распределения до 2005 г. выполнялись федеральными органами власти в одностороннем порядке на основе установления норм на очередной финансовый год применительно и к федеральным, и к региональным налогам. С 2005 г. осуществилось закрепление нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ на постоянной основе[8,с.115].

Это наиболее правильный вариант закрепления налогов, поступающих напрямую в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как это стимулирует администрацию прикладывать усилия для увеличения объема налоговых поступлений, необходимых для обеспечения покрытия расходов бюджетов. Именно налоги, формируя финансовую базу деятельности государства, создают предпосылки для успешного осуществления бюджетного регулирования[18,с.894-900].

Таким образом, более 50% всех доходов, поступающих в бюджетную систему России, централизуется в федеральном бюджете. Однако, что касается налоговых доходов, то, наоборот, – более 50% налоговых поступлений зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Анализ действующей практики межбюджетных отношений позволяет сделать вывод о том, что в механизме бюджетно-налогового регулирования в РФ действуют две тенденции: централизация доходов бюджетной системы страны с одновременной децентрализацией налоговых доходов этой системы.

Для укрепления налогового потенциала на региональном уровне, обеспечения долгосрочных стимулов к конкуренции между региональными властями в развитии экономической активности и привлечении инвестиций должны быть осуществлены следующие мероприятия:

Налог на прибыль организаций должен полностью поступать в региональные и местные бюджеты[27]. В целях сохранения единства налогового пространства полномочия по управлению элементами налога на прибыль организаций должны сохраниться за федеральным законодательством. Закрепление налога на прибыль организаций на постоянной основе за региональными и местными бюджетами путем разделения ставок или нормативов отчислений будет способствовать усилению заинтересованности органов местного самоуправления в собираемости налогов, наращивании собственных доходов, повышению самостоятельности бюджетов и ответственности этих органов за бюджетную обеспеченность.

В современных условиях в рамках налогового регулирования целесообразно проводить мониторинг эффективности налоговых льгот[13,с.68].

Такая политика является не средством изъятия дополнительных финансовых ресурсов у налогоплательщиков, а в большей степени служит задачам бюджетного федерализма, предоставляя региональным и муниципальным властям более высокую степень налоговой автономии.

Регулярное проведение анализа как востребованности, так и практики администрирования установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот является одним из важнейших элементов налогового регулирования, поскольку увеличение количества предоставляемых льгот в отсутствие сведений об их результативности не только приводит к выпадающим доходам бюджетной системы, но и дискредитирует саму идею предоставления налоговых льгот[15,с.117-120].

При этом выпадающие доходы от применения целого ряда существенных налоговых преимуществ невозможно оценить на основании данных налоговой отчетности (например, выпадающие доходы от применения специальных налоговых режимов)[29]. Следует отметить, что более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций. Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения и администрирования.

Так, ведение новых льгот следует производить на временной основе с тем, чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности[11,с.100].

В условиях финансового кризиса произошло снижение поступления налога на доходы физических лиц за счет сокращения среднесписочной численности занятого населения и снижение темпа роста фонда заработной платы, а также наличие просроченной задолженности по заработной плате.

В то же время, недобросовестные налоговые агенты выплачивают доходы своим работникам, исчисляют и удерживают налог на доходы физических лиц, но в бюджет не перечисляют, то есть используют данные средства для своих нужд. Налоговые агенты нередко избегают штрафных санкций, так как уже в ходе проверки перечисляют суммы задолженности в бюджет и потому не могут быть привлечены к ответственности в виде штрафных санкций в соответствии со статьей 123 НК РФ. За несвоевременное перечисление удержанного налога в таких случая начисляются лишь пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации[20,с.367-371].

В результате недобросовестные налоговые агенты имеют возможность подолгу не исполнять своих обязательств перед бюджетом по перечислению налога на доходы физических лиц и фактически кредитуются у бюджета по льготной ставке, что значительно выгоднее получения кредита по рыночной ставке.

Для решения данного вопроса необходимо внести изменения в статьи 216 и 230 Налогового кодекса, устанавливающие отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по налогу на доходы физических лиц, а также обязанность для налоговых агентов по истечении отчетного периода представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговый расчет, отражающий сведения об исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах налога в целом по налоговому агенту без детализации по конкретным налогоплательщикам, а по итогам года предоставлять налоговую декларацию[21,с.154-156].

Для этого предлагается внести изменения и в подпункт 4 пункта 3 статьи 24, статьи 80 и 81 Налогового кодекса РФ, направленные на установление обязанности для налогового агента по предоставлению по итогам налогового периода налоговой декларации, а также в статью 119 Налогового кодекса РФ, предусматривающую ответственность за непредставление такой декларации[19,с.101-106].

Названные меры не способны в полной мере решить все проблемы горизонтального и вертикального выравнивания доходов бюджетов субъектов РФ, но позволят в значительной степени улучшить состояние бюджетов субъектов РФ[17,с.141-144].

Таким образом, оптимизация налоговых потоков является не самоцелью, а одним из основных рычагов построения эффективно функционирующей модели бюджетного федерализма, служащей основой существования федеративного государства на современном этапе.

2.3 Нормативно – правовая база, регулирующая поступление федеральных законов

Единую централизованную систему налоговых органов РФ составляют Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства и обеспечивающие поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет страны с учетом территориальной принадлежности налогоплательщика[17,с.141-144].

На уровне субъектов РФ данные органы действуют в виде Управлений (УФНС России). Например, в Федеральном округе действует УФНС России а в городах с районным делением действуют Инспекции ФНС России. ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ и руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, Федеральными законами, нормативными актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России и др[10,с.375].

Характеризуя правовую основу деятельности налоговых органов можно существующее в России налоговое законодательство разделить на два блока по его теоретической и практической значимости.

Первый блок касается деятельности самой налоговой службы и включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д.

Второй блок законодательства в большей степени имеет практическую значимость и состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства[14,с.288-293].

Среди всех нормативных актов следует выделить Налоговый кодекс РФ, определяющий основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов и являющийся основным инструментом реализации задач в налоговой политике страны.

Основные положения Налогового кодекса направлены на:

построение стабильной, понятной и единой налоговой системы;

• установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов системы в рамках единого налогового правового пространства;
• формирование единой налоговой правовой базы;
• совершенствование налогового администрирования;
• совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения.

Единственным актом законодательства, специально посвященным регулированию различных аспектов деятельности налоговых органов является закон РФ № 943 - 1 «О налоговых органах Российской Федерации» Наряду с общими принципами и задачами, Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов.

Следует так же отметить, что субъекты РФ и органы местного самоуправления согласно положениям Конституции РФ так же имеют право принимать нормативные правовые акты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах[23,с.229-232].

Согласно статьи 4 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы решают поставленные задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Элементы правового статуса единой системы налоговых органов, установленные региональными и муниципальными актами, подлежат реализации соответствующими территориальными подразделениями ФНС России (в том числе районными инспекциями) только при соблюдении региональными властями двух условий:

• нормативные правовые акты территориального уровня не должны противоречить Конституции РФ и федеральному законодательству;
• данные акты должны содержать регулятивные, а не императивные нормы по вопросам налогов и сборов[18,с.894-900].

Деятельность налоговых органов РФ выражается в деятельности соответствующих должностных лиц. При этом права и обязанности налоговых органов РФ реализуются должностными лицами этих органов в пределах их компетенции. Правовой статус должностных лиц налоговых инспекций ФНС России так же определен Налоговым Кодексом РФ. Среди обязанностей должностных лиц налоговых органов следует выделить:

• действие в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;
• реализация в пределах своей компетенции прав и обязанностей налоговых органов;
• корректное и внимательное отношение к налогоплательщикам и их представителям[29].

Таким образом, в своей деятельности налоговые органы (в том числе ИФНС России) и их должностные лица руководствуются Конституцией РФ, Налоговым Кодексом, соответвующими законами, указами и распоряжениями Президента, постановлениями Правительства, а так же решениями органов государственной власти краев, областей, автономных образований и субъектов РФ.

Глава 3 Перспективы развития федеральных налогов с юридических лиц

3.1 Роль федеральных налогов в государственном регулировании экономики