Файл: Федеральные налоги с юридических лиц: их экономическое значение.pdf

Вышеперечисленные правила не распространяются на случаи реализации и передачи прямогонного бензина и денатурированного спирта покупателям, если продавец и покупатель имеют соответствующие свидетельства[6,с.134].

Налоговые вычеты осуществляются налогоплательщиками акцизов в следующих случаях:

• если налогоплательщик приобрел подакцизный товар в качестве сырья для производства другой подакцизной продукции.
• в случае возврата подакцизного товара покупателем поставщику-налогоплательщику;
• в случае, если были оплачены акцизы с авансов от покупателей — при реализации покупателю товара;
• если налогоплательщик начислил акциз при приобретении денатурированного спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции;
• если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, реализовал спирт налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализовал бензин аналогичным налогоплательщикам;
• если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, передал бензин на переработку или получил его из переработки;
• если налогоплательщик начислил акциз при получении прямогонного бензина в качестве сырья для производства других нефтепродуктов.

Сумма акцизов, подлежащая оплате, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленная сумма, уменьшенная на вычеты и авансовые платежи[10,с.427]. В случаях, когда сумма вычетов превышает сумму начисленных акцизов, сбор не оплачивается, а сумма превышения подлежит возмещению путем зачета в счет текущих или предстоящих платежей (при наличии задолженности у налогоплательщика производится налоговым органом самостоятельно) либо возврата[12,с.202]. Уплата акциза осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация подается в эти же сроки. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров[14,с.288-293].

Таким образом, одним из главных источников формирования денежных средств государства являются налоги. За счет налоговых поступлений финансируются расходные статьи бюджета.

1.2 Налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог

Федеральный налог на прибыль был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», настоящий Закон вводился в действие на территории России с 1 января 1992 г

Налог на прибыль организаций — это федеральный налог, установлен гл. 25 НК РФ. Налог на прибыль признается личным прямым налогом, так как уплачиваются с реально полученного дохода, учитывая фактическую платежеспособность налогоплательщика[9,с.119].

Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационноправовой формы. Кроме того, в нем определяются субъекты, не являющиеся плательщиками налога по Закону, закрепляются положения о льготах по налогу, порядке исчисления и сроках его уплаты, налогообложении отдельных видов доходов (прибыли) предприятий, об устранении двойного налогообложения, ответственности плательщиков и контроле налоговых органов[27].

Важной особенностью налога на прибыль организаций является то, что налоговая база исчисляется на основании данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в Приказе об учетной политике на год[11,c125]. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Налоговый учет ведется с помощью налоговых регистров. Следует отметь, что законодательство не содержит жестких требований к организации системы налогового учета, поэтому выбор формы организации, системы регистров и т. д. является правом налогоплательщика.

Налоговый Кодекс выделяет две группы налогоплательщиков: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения — это прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на расходы (учитываемые в соответствии с гл.25 НК РФ). В первую очередь, доходы и расходы разделяют на учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения[21,с.154-156].

Законодательно установлены два метода признания доходов и расходов: кассовый и метод начисления. При методе начислений доходы и расходы признаются в момент их начисления (т.е. дата выписки (получения) накладных на отгрузку или актов о выполненных работах), независимо от даты оплаты этих доходов и расходов. При кассовом методе доходы (расходы) признаются в момент их оплаты. При этом оплаченные сырье и материалы учитываются в составе расходов в момент их отпуска в производство, а отпущенные (но не оплаченные) — после их оплаты. Расходы на амортизацию признаются — только в отношении полностью оплаченных объектов амортизируемого имущества[25].

Кассовый метод имеет ограничения по применению: его могут применять только те налогоплательщики (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Доходы от реализации представляют собой выручку, полученную при реализации товаров, работ, услуг, прав. При этом выручка определяется без учета НДС и акцизов[28].

Внереализационные доходы — это доходы, которые не связаны с реализацией[16,c.54-59]. Например, это дивиденды от участия в других организациях, штрафы и пени, полученные от контрагентов, платежи от сдачи имущества в аренду, проценты, получаемые от вкладов и займов, безвозмездные поступления, доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде и др.

Существуют доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Обоснованными признаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в рублях и которые произведены[7,с.313]. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию разделяют на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся полностью на стоимость каждой единицы продукции (стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства, оплата труда рабочего по сдельным тарифам). В случае незавершенного производства эти расходы распределяются в долях на готовую и незавершенную продукцию.

Косвенные расходы напрямую не связаны с производством товаров (работ, услуг) и в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены.

Материальными расходами согласно ст. 254 НК РФ признаются расходы налогоплательщика на приобретение всех необходимых материалов, инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом, товаров, энергии и прочего у сторонних организаций.

К прямым расходам на оплату труда относят заработную плату работников, участвующих в процессе производства, и суммы обязательных отчислений во внебюджетные фонды по этим начислениям. Все остальные расходы на оплату труда относятся к косвенным[15,с.117-120].

В налоговых системах государств, высокую роль в экономике занимает добыча полезных ископаемых, и, как следствие, существенную роль играют налоги, с ней связанные. Добыча полезных ископаемых определяет экономику различных регионов России, однако НДПИ зачисляется в федеральный бюджет и в дальнейшем перераспределяется в виде межбюджетных трансфертов, что соответствует принципу эквивалентности услуг.

Налог на добычу полезных ископаемых составляет около одной четвертой всех налоговых поступлений, следовательно, важен для формирования государственного бюджета[16,с.54-59].

Согласно статистике налоговых отчислений на добычу полезных ископаемых, наибольшую долю составляют налоговые доходы на добычу нефти – в среднем 88,07%. Такой показатель говорит о наличии сильной положительной связи между объемом добытой нефти и налоговыми поступлениями на использование данного ресурса[9,с.172].

Таким образом, рост налоговых поступлений связан с тем, что с каждым годом количество добываемого сырья растет, так как увеличивается число освоенных месторождений, а также с ростом цены на нефть, причем зависимость от цены на нефть сильнее. Это определяет перспективы формирования доходов государственного бюджета в кризисные периоды.

Как показывает мировой опыт, внедрение гибких механизмов налогообложения в сфере добычи нефти и газа способствует не только наполняемости бюджета, а, в большей мере, повышению коэффициента извлечения УВ в масштабах страны, и, как следствие, росту уровня энергетической безопасности России в долгосрочной перспективе.

Главной функцией налога является фискальная функция, подразумевающие пополнение государственного бюджета. В свою очередь собранные и аккумулированные государством денежные средства позволяют осуществлять финансирование определённых сфер деятельности по различным направлением и целевых государственных программ[12,с.221].

Одним из таких направлений является финансирование деятельности, направленной на контроль за использованием и охраной водных ресурсов и обеспечение экологической безопасности. Данное направление финансируется группой экологических налогов, одним из которых является водный налог. В свою очередь, водный налог принадлежит к группе природное ресурсных платежей.

Водный налог относится к числу федеральный налогов, что закреплено в статье 13 Налогового Кодекса РФ. Это означает, что основная часть налоговых поступлений перечисляется в федеральный бюджет, а налоговые ставки по водному налогу устанавливаются Налоговым Кодексом на федеральном уровне, а не на территориальном. Налоговые ставки могут ежегодно корректироваться, они определены статьей 333.12 НК РФ[25].

Существуют две основные функции водного налога:

• фискальная функция, подразумевающая под собой формирование доходной части федерального бюджета;
• регулирующая функция, направленная на сохранение водных объектов, в особенности пресных вод, и обеспечение условий, позволяющих получать налогоплательщикам экономические выгоды вследствие рационального и ответственного подхода к использованию водных ресурсов.

Объектами, облагаемыми водным налогом, являются:

• пользование водным объектом для забора воды;
• пользование акваторией водного объекта;
• пользование водным объектом беззабора в гидроэнергетических целях;
• пользование водным объектом с целью сплава древесины.

При использовании водных объектов также необходимо учитывать тип объекта, который может подразделяться на поверхностные и морские воды[22].

К поверхностным применяются дифференцированные ставки в зависимости от территории конкретного субъекта. Для морских вод статьей 333.12 НК РФ налоговые ставки установлены по каждому виду источников[18,с.894-900].

Предприятия, которые:

• используют водный объект для забора воды и дальнейшей поставки населению, уплачивают водный налог, начисленный из ставки 122 рубля за 1000 водных ресурсов;
• используют водные ресурсы в коммерческих целях, уплачивают водный налог исходя из дифференцированной ставки;
• используют водные объекты для сплава леса на плотах и кошелях, ставка высчитывается за каждые 1000 древесных пород, сплавляемых на расстояние 100 км[25]. Гидроэлектростанции, использующие водные ресурсы для выработки электричества без забора воды, принимают в расчёт ставку в рублях, а начисления производятся на каждые 1000 кВт / ч произведённой электроэнергии[22].

Таким образом, можно сделать вывод, что водный налог осуществляет не только фискальную, но и регулирующие функцию. Часть налоговых сборов направляется на охрану и поддержание в водных объектов условий, способствующих воспроизводству ресурсов и обеспечению экологической безопасности вод.

Налоги являются главным источником доходов бюджета и важным финансовым инструментом. Сам по себе налог является безвозмездным платежом, который обязаны уплачивать физические и юридические лица, осуществляющие экономическую деятельности и имеющие в собственности налогооблагаемое имущество.