Файл: Федеральные налоги с юридических лиц: их экономическое значение.pdf

Хотя в нашей стране налогообложение как «фактор экономического роста» пока не стало предметом серьёзного научного анализа. Налоги – объективно необходимое явление в любом обществе, обеспечивающее его развитие и совершенствование. В регулировании экономики налоги играют двойную роль[17,с.141-144]. С одной стороны, налоговая система обеспечивает бюджетную систему в целом и ее отдельные уровни требуемыми финансовыми ресурсами, с другой – она способствует реализации целей выбранной экономической программы.

Состояние налоговой системы оказывает определяющее влияние на финансовую деятельность государства, от количества поступивших в казну налоговых платежей зависит жизнедеятельность общества. По оценкам специалистов, до сих пор не существует теории, с помощью которой можно было бы достаточно точно прогнозировать влияние налогового стимулирования на процессы социально-экономического развития[14,с.288-293].

Но необходимо иметь ввиду, что среди основных источников доходов бюджета – налог на добавленную стоимость. Именно он наряду с единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц создает хоть какую-то основу устойчивости российской финансовой системы, гарантируя ее независимость от того, что завтра может произойти.

В программе антикризисных мер Правительства России важная роль отводится налоговой системе. Функция налогового стимулирования экономического роста характеризуется такими критериями: оценки ресурсоемкости, как размер налогового потенциала, уровень налоговой нагрузки на население и удельная налоговая нагрузка[27]. Снижение налоговой нагрузки на экономику (как основная цель проводимой налоговой реформы) реально означает сокращение налоговых поступлений в бюджеты РФ при одновременном их росте в федеральном бюджете. Для того чтобы нормализовать ситуацию с формированием оптимальной налоговой базы, в налоговое законодательство необходимо внести изменения. В условиях федеративного государства отсутствует единый, утверждаемый нормативным актом, бюджет государства.

В России бюджетная система представлена федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и бюджетами муниципальных образований. Налоговое законодательство России динамично меняется вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы[23,с229-232].

В последние годы из-за благоприятной ценовой конъюнктуры на мировых ранках в доходах России преобладали поступления от внешнеэкономической деятельности и добычи полезных ископаемых. Поэтому налоговая политика носила преимущественно фискальный характер.

Процесс налогообложения в РФ последовательно развивается в направлении разделения финансовых потоков между бюджетами различных уровней. Закрепление конкретных ставок за каждым бюджетом вносит элемент стабильности в налоговые доходы регионов. Важное место в национальной бюджетной системе занимают федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, государственная пошлина, водный)[22,с.753-756].

Федеральные налоги являются одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивают государству возможность выполнения возложенных на него функций. Федеральные налоги всегда играют ведущую роль в экономической политике государства, выступая в качестве важнейшего инструмента стимулирования инвестиционной деятельности и развития производства.

В то же время сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате федеральных налогов. В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации[1]. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации – республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа[24,с.20-23]. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи – государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Федеративный характер государства, в частности, предполагает, что в нем функционируют три уровня управления: федеральный, региональный и местный. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. Федеральный налоговый закон классифицирует все налоговые платежи как: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги[19,с.101-106].

В Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц:

− первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством

− второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.

− третий уровень – местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц и транспортный налог [16, с .326].

Важно отметить, что отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.

Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги [16, с. 58].

Из вышесказанного следует вывод, что федеративный характер Российского государства, включающего субъектов национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты [2, с. 106].

Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета. Налог на имущество юридических лиц является региональным налогом. Но законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты.

Из принципа построения налоговой системы вытекает, что именно Федерация может наиболее эффективно влиять на экономику субъектов Российской Федерации с помощью налогово-правовых методов.

3.2 Основные направления налоговой политики РФ на 2018-2020 г в области федеральных налогов с юридических лиц

В соответствии с документом целью государственной экономической политики в целом является обеспечение стабильной и в значительной степени прогнозируемой макроэкономической среды. Достичь этого можно через регулирование экономики посредством использования различных налоговых инструментов. Но, к сожалению, не все из поставленных задач находят своё практическое применение и отражение в актуальных версиях Основных направлений налоговой политики на ряд лет [7, с. 115].

На пути к поставленной цели первоочередной задачей, стоящей перед государством, является снижение зависимости отечественной экономики от динамики цен на нефть. По факту этот вопрос ежегодно поднимается на высших уровнях власти, но значимых результатов в этой сфере до сих пор не достигнуто. Например, по оценке ЦБ РФ зависимость российской экономики от цен на нефть сохраняется и она значительная. Но экономика стала менее уязвимой к большим возможным колебаниям цен на нефть. То есть зависимость экономики РФ от цен на нефть все еще остается высокой, а экономика за время кризиса просто приспособилась к низким нефтяным котировкам [5, с .319].

Достичь описанной выше задачи по большей части можно через регулирование экономики посредством использования налоговых инструментов. Одним из которых, согласно Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, станут «предсказуемые фискальные условия», которые позволили бы «отвязать» общий уровень налоговой нагрузки ненефтегазовой экономики от динамики цен на нефть [7, с. 123].

На перспективу рассматриваемого периода в основу любых возможных реформ и мер по регулированию налоговой системы заложен принцип фискальной нейтральности – то есть неповышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. Очевидно, что в данной формулировке кроется ответ на долгое время интересующий многих вопрос о введении прогрессивной ставки НДФЛ. Одним из последних прозвучавших предложений по этой теме было повышение НДФЛ до 15%. И, по-видимому, снова дело не продвинется дальше дискуссий «за и против» и ставка останется на привычно уровне 13%, за сохранение которого выступают Правительство и Минфин [19, с .107].

В части неналоговых платежей совместно с деловым сообществом будет завершена работа по систематизации и законодательному закреплению единых правил их установления и взимания – своего рода кодекс неналоговых платежей (разработан проект федерального закона «О регулировании отдельных обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Это должно, с одной стороны, сделать условия ведения бизнеса более прозрачными и предсказуемыми, а с другой – повысить эффективность администрирования таких платежей. По результатам создания нормативной базы, регулирующей такие платежи, планируется, по возможности, сократить количество неналоговых платежей и упростить процедуры их администрирования [6, с .97].

Так, с недавнего времени страховые взносы были включены в налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), и их администрирование было передано ФНС России. Несмотря на то, что во время переходного периода были выявлены проблемы, которые напрямую коснулись как бизнеса, так и государства, в целом же механизм показал свою эффективность. Возможно с остальными «неналоговыми» платежами стоит поступить подобным образом: пересмотреть их природу, логично и закономерно признать их налогами и включить их в НК РФ, а не искусственно создавать отдельный кодекс, лишь усложняя жизнь налогоплательщикам [19, с. 103].

Современная налоговая система Российской Федерации включает около 200 различных льгот и преференций. Совершенно очевидно, что введение новых и многочисленных льгот не изменит экономическую ситуацию в стране к лучшему. Необходимо учитывать их целесообразность. Для этого нужно проводить оценку эффективности налоговых льгот, путем постоянного их мониторинга.

Стоит заметить, что задача по вводу концекпции, уже выделялась в Основных направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, опубликованных Минфином РФ, а значит существуют проблемы на пути к её реализации [5, с. 326]. Этот вопрос в настоящее время по-прежнему не проработан надлежащим образом в теории, чтобы появилась возможность эффективно внедрить концепцию на практике. Другим немаловажным инструментом при реализации всех стоящих перед государством задач является улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы. Ключевая задача на ближайшие годы – создание системы администрирования доходов бюджетной системы, построенной на единой методологической и информационной основе, что обеспечит рост собираемости налогов и снижение административной нагрузки для добросовестного бизнеса.

Подводя итог вышесказанному, можно заметить, что ряд задач, которые были поставлены в предыдущие годы, находят своё отражение в актуальных версиях Основных направлений налоговой политики на ряд лет, то есть они «переписываются» в документ из года в год, так и не найдя практического применения. Это происходит в связи со сложностью механизмов реализации, недопустимостью их резкого внедрения и недостаточной проработкой теоретических аспектов. С одной стороны, существует принцип стабильности налоговой системы, которому ежегодные реформы противоречат, и, согласно которому, они повлекут за собой ряд проблем. С другой стороны, фискальная политика является мощным инструментом регулирования экономики, и отказаться от такого рычага на долгосрочный период в условиях современной экономики непозволительная роскошь.