Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Аналитический учёт налога на прибыль в ООО «Подшипник»).pdf

5) группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями

Эти регистры используются только некоммерческими организациями для отражения операций по поступлению и исполь­зованию целевых средств. Они состоят из:

· регистра учета поступлений целевых средств;

· регистра учета использования целевых поступлений;

· регистра учета целевых средств, использованных не по целе­вому назначению^[26].

Содержание указанной системы аналитических регистров налогового учета, показывает, что эта система предназначена только для предприятий, ис­пользующих метод начисления для определения доходов и расходов.
При этом, она не лишена ряда других недостатков и слишком объемна для практического применения для организации налогового учета на средних
и небольших предприятиях.

Реальный практический интерес для предприятий малого и среднего бизнеса представляет систе­ма аналитических налоговых регистров, которая предусматривает только два аналитических регист­ра - регистр доходов и регистр расходов:

При этом регистр доходов включает в себя такие показатели как: дата операции, хозяйственная операция, вид дохода, дата оплаты, документ оплаты, дата передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг, документ передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг, сумма хозяйственной операции (без НДС).

Соответственно регистр расходов включает в себя аналогичные показатели, в том числе: дата операции, хозяйственная операция, вид расходов, дата оплаты, документ оплаты, дата начисления расхода (для сырья, материалов - дата спи­сания в производство, для прочих расходов (материальных, на оплату труда, процентов, услуг, на уплату налогов и сбо­ров) - дата погашения задолженности, для амортизации - дата начисления), документ начисления расхода (для сырья, материалов – акт списания в производство, для расходов на оплату труда - расчетная ведомость и т. д.), фактическая сумма произведенного расхода^[27].

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, составляющие второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происхо­дит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на прибыль организа­ций, полученных из первичных учетных документов^[28].

Третьим уровнем налогового учета является уровень налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (уровень расчета на­логовой базы по налогу на прибыль). Понятия налоговая деклара­ция и расчет налоговой базы по налогу на прибыль для целей налогового учета идентичны по своему смысловому содержанию, так как налоговая декларация содержит в себе все показатели, установлен­ные в качестве обязательных для расчета налоговой базы, поэтому такая декларация полностью заменяет собой расчет налоговой базы для целей налогового учета.

1.3 Аналитические регистры по налогу на прибыль

Основанием для определения налоговой базы служат налоговые регистры. В бухгалтерском учёте они могут различаться в зависимости от первичных документов, которые служат им основанием и иметь различную форму (текстовую или табличную). Но в налоговом учёте регистры являются обязательными реквизитами. Согласно ст. 313 НК РФ они должны включать в себя следующие элементы:

- наименование регистра;

- дату составления регистра;

- денежные и натуральные (если возможно) характеристики операции;

- наименование объекта налогового учёта или название соответствующих хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за ведение налогового учёта и расшифровку подписи^[29].

Приведём пример формы налогового регистра (таблица 1).

Таблица 1 – Форма налогового регистра по учёту налога на прибыль организаций

Специалист отдела налогового учета и отчетности Станис /Станис Г.Э../

Формы налоговых регистров доходные и расходные, которые наиболее часто применяются представлены в Приложении. Согласно ст.314 НК РФ регистры налогового учёта должны составляться непрерывно в порядке хронологии и на основании первичной документации. Неприемлемо вести налоговый учёт беспорядочно, с пропусками или изъятиями документации. Ошибки в регистрах могут исправляться только на соответствующих основаниях, при этом исправляющих ставит дату и свою подпись^[30].

Отметим, что для подтверждения записей в налоговом учёте могут быть использованы бухгалтерские первичные документы.

Информация, которая отражается в регистрах налогового учёта представляет собой налоговую тайну, за разглашение которой предусмотрена уголовная и административная ответственность^[31].

В случае, если организация получила прибыль (результат финансово-хозяйственной деятельности положительный) она заполняет, как минимум, 2 налоговых регистра: по доходам и по расходам. В доходной части учитывается вся сумма реализованной продукции.

Многие специалисты по ведению налогового учёта испытывают затруднения при определении размера расходов.

Данные налогового учета по налогу на прибыль организаций должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета по налогу на при­быль организаций на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитиче­ские регистры налогового учета и расчет налоговой базы^[32].

Эти три группы документов составляют систему налогового уче­та по налогу на прибыль организаций, структура которой является трехуровневой:

- уровень первичных учетных документов (включая справку бухгалтера);

- уровень аналитических регистров налогового учета;

- уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на прибыль).

Аналитические регистры налогового учёта представляют собой журналы, ведомости, таблицы, служащие для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик может сам не разрабатывать регистры налогового учёта, а использовать их формы в рекомендациях МНС России от 19.12.2001 г. В противном случае, он будет нести ответственность по ст. 120 НК РФ за отсутствие налоговых регистров.

Подведём итог первой главы курсовой работы. Регистры налогового учёта разрабатываются самими налогоплательщиками, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные НК РФ.

2. Аналитический учёт налога на прибыль в ООО «Подшипник»

2.1 Общая характеристика ООО «Подшипник»

Тема «Аналитические регистры по налогу на прибыль» рассмотрена на базе предприятия ООО «Подшипник», расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Московская, 23 а.

Директор предприятия – Баженов Игорь Александрович.

Предприятие реализует подшипники и съёмники подшипников, предназначенные для тракторов, автобусов, автомобилей, кондиционеров. Кроме того, ООО «Подшипник» реализует уплотнители, резиновые ремни, цепи, стопорные кольца, перчатки, рукавицы, насосы, угольники, звенья для цепей, тройники и т.п.^[33]

Несмотря на рост себестоимости на 12,61%, прирост объёмов чистой прибыли составил 1005 тысяч рублей или 15,12 % от уровня 2015 года. Однако прибыли от продаж, равно как и выручка возросли в меньшем объёме чем себестоимость. Увеличились прочие расходы. Приведём таблицу, где рассчитаем абсолютные и относительные показатели состояния и динамики имущества ООО «Подшипник».

Таблица 2 – Анализ изменений отдельных статей баланса (имущества)^[34]

Причиной роста себестоимости, выручки являются инфляционные процессы. Причём из-за высокой конкуренции и характера продукта нецелесообразно увеличивать цену соразмерно себестоимости, так как это приведёт к потере части рынка.

Финансовый результат (прибыль) оказывает влияние на структуру капитала предприятия. Оценим это влияние по данным ООО «Подшипник».

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

- наибольшую долю в имуществе предприятия занимают финансовые вложения и дебеторская задолженность;

- основные средства за последний год сократились более, чем на 3%;

- в 1,8 раз возросла дебеторская задолженность;

- денежные средства сократились почти в 4 раза.

Таким образом, можно сделать вывод о проведении организацией оптимизации размера денежных ресурсов.

Рассмотрим абсолютные и относительные показатели источников формирования имущества, то есть – пассива.

Таблица 3 - Анализ источников формирования имущества

Как видно из таблицы:

- основным источником формирования имущества является нераспределённая прибыль;

- нераспределённая прибыль ООО «Подшипник» увеличилась, но темпы роста, фактически, не превысили рост итога баланса;

- на 18% увеличилась кредиторская задолженность;

- сократился размер заёмных средств (ООО «Подшипник» покрыл большую часть своих обязательств.

Обратимся к динамике чистой прибыли ООО «Подшипник» за последние 5 лет и валового дохода – как основного структурного элемента финансового результата предприятия.