Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Аналитический учёт налога на прибыль в ООО «Подшипник»).pdf

Рисунок Чистая прибыль ООО «Подшипник», тыс. руб.

Как видно из рисунка пиками роста являются 2013 и 2016 гг. Особенно за последний отчётный период (2016г.) чистая прибыль резко возросла во многом это объясняется появлением крупных заказов со стороны Управления Липецкой области и Департамента экономического развития администрации г.Липецка.

Если финансовый результат является абсолютным показателем эффективности финансовой деятельности, то рентабельность, ликвидность и деловая активность – относительными. Как уже было указано все эти коэффициенты можно определить исходя из данных бухгалтерской отчётности, а именно по формам 1 и 2.

Проанализируем динамику объёмов заёмного капитала и представим полученные результаты в виде сравнительной таблицы.

Таблица 4 - Показатели рентабельности ООО «Подшипник», %

Кроме общего показателя рентабельности, все прочие показатели рентабельности сократились. Особенно упал показатель рентабельности собственного капитала (на 5,85пт.). То есть можно сделать вывод что предприятие во многом себя обеспечивает не за счёт основной деятельности, а за счёт финансовых вложений.

Собственный капитал ООО «Подшипник» в 2014г. составлял 12990 тыс. руб., в 2015г. – 19639 тыс. руб., в 2016г. – 27293 тыс. руб. Заёмный капитал представлен только краткосрочными обязательствами, он также увеличился в 2015г. по сравнению с 2014г., что во многом связано с инфляционными процессами, но меньшими темпами чем собственный, а за 2016г., наоборот, значительно сократился.. В 2014г. заёмный капитал составлял 2370 тыс. руб., в 2015г. – 2390 тыс. руб., в 2016г. – 2296 тыс. руб.

2.2 Налоговый учёт прибыли ООО «Подшипник»

Выручка определяется исходя из суммы договоров и по факту отгрузке. Та часть выручка, которая определяется по факту отгрузки не учитывает сам факт оплаты или неоплаты. Бухгалтер берёт сумму оборота по кредиту счёта 90 субсчёта «Выручка» до того как его обнулили на 31 декабря.

Чистую прибыль рассчитывают как: строка 2110 – строка 2120 – строка 2120 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 – строка 2450. Если бы результат получился со знаком минус, он бы стоял в скобках и назывался убытком.

В 2014г. в ходе аудиторской проверки выявлено, что предприятием на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы в сумме руб., произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении ООО «Подшипник». Согласно Положения по бухгалтерскому учету, данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.

Сопоставим показатели ООО «Подшипник» формы 2 «О финансовых результатах» за 2016 г. в сравнении с предыдущим. Для этого составим сводную таблицу.

Таблица 5 - Прибыль и источники её формирования за 2016 г., в сравнении с предыдущим, тыс. руб. (относительные изменения, %)

Рассмотрим элементы техники введения налогового учёта в ООО «Подшипник».

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Подшипник» форму первичных учетных документов допол­нена иными данными, что разрешено законодательно.

Так, инвентарная карточка учета основных средств на практике для целей исчисления налога на прибыль ор­ганизаций дополняется следующими графами:

- амортизационная группа;

- срок службы для целей налогового учета;

- норма амортизации для целей налогового учета;

- сумма начисленной амортизации для целей налогового учета;

- иными необходимыми графами.

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется на основании данных первичных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит пер­воначальное отражение данных всех хозяйственных операций кон­кретного налогоплательщика по налогу на прибыль организаций.

2.3 Ошибки, допускаемые бухгалтером при расчёте налога на прибыль

За анализируемый период (с 2011 до 2016г) можно отметить следующие ошибки ООО «Подшипник», касающиеся полноты и правильности ведения регистров по налогу на прибыль в налоговом учёте.

1. В 2014г. ООО «Подшипник» отразило выручку кассовым методом, то есть выручку отразили в учёте после поступления оплаты от покупателя, а не в момент перехода прав собственности. При этом совокупная выручка за предыдущие четыре квартала составляла более 1 млн. руб. (1 947 тыс. руб.). и таким образом, бухгалтер нарушил правила ведения налогового учёта.

2. В 2014г. предприятие начало применять одновременно кассовый метод и метод начисления, хотя метод отражения нельзя было менять в течение календарного года и, кроме того, изменение метода не было отражено в учётной политике «Подшипник».

3. В 2015г. «Подшипник « реализовало одно из своих складских помещений. Хозяйственная операция в налоговом регистре отражена дате акта передачи, а не по дате внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр, что является нарушением.

Опишем действия бухгалтера после того, как он обнаружил погрешности. После того, как бухгалтер обнаружила ошибки в налоговом расчете по налогу на прибыль, она должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию, которая содержала все сведения старой декларации с изменениями и дополнениями.

Уточнённая декларация была сформирована в двух экземплярах – для налогового органа и самой организации.

Само заявление было сформирована в свободной форме, там указывались:

– реквизиты налогового органа;

– сведения об организации;

– налог, по которому организация представляет уточненный расчет;

– период, за который производится перерасчет налоговых обязательств в связи с обнаруженной ошибкой;

– номер и дату платежного документа, на основании которого погашена недоимка по этому налогу, возникшая в результате его пересчета;

– подпись руководителя организации и главного бухгалтера с расшифровкой.

2.4 Рекомендации по оптимизации учёта налога на прибыль и его налоговой базы

Сложности ведения налогового учёта ООО «Подшипник», как и на многих других предприятиях, заключается в необходимости разрабатывать и заполнять различные регистры. Для приближения налогового учёта к бухгалтерскому можно предложить включить в налоговые регистры (разработанную форму) ссылки на строки бухгалтерской декларации.

Кроме того, учитывая высокие риски системы внутреннего контроля (большую текучесть специалистов бухгалтерского учёта и относительно высокое количество допускаемых ошибок ведения налогового учёта) можно предложить заключить договор на оказание услуг аутсорсинга. Это позволит не допустить изъятие документации, которую «Подшипник» не желал бы предоставлять и значительно повысит качество налогового учёта.

Можно предложить заключать договора со специализированными компаниями на хранение складского имущества. Это позволит снизить расходы по выплате социальных взносов (ст. 58 ФЗ 212 «О страховых взносах») и оптимизировать, то есть снизить сам налог на прибыль.

ООО «Подшипник» может создать резерв под ремонт основных средств. В настоящее время организация действу согласно ст. 260 п. 1 НК РФ списывает фактические затраты в тот период, когда они действительно произведены. После создания этого резерва «Подшипник» сможет включать в резерв расходы, которые она планирует относительно ремонта основных средств в конце каждого квартала (ООО «Подшипник» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально).

Также ООО «Подшипник» следует создать резервы по сомнительным долгам (руководствуясь ст. 266 п.1 НК РФ). В этот резерв можно отчислять средства, не превышающие 10% от выручки. Для организации это даст возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль раньше, чем сомнительные долги будут признаны безнадёжными.

Чтобы быстрее списать в расходы приобретённые основные средства следует использовать амортизационную премию Для ООО «Подшипник» это даст возможность уменьшить прибыль 10% если амортизируемые средства относятся к 1,2,8,9 или 10 группе и на 30% сократить налоговую базу, если амортизируемое имущество относится к 3-7 группе.

Таким образом, на примере ООО «Подшипник» были рассмотрены ошибки, связанные с ведением налогового учёта по налогу на прибыль и предложены способы оптимизации самого налогового учёта и снижению налоговой базы, в частности.

Заключение

Подведём итог курсовой работы.

Взимание налога на прибыль регулирует 25 глава НК (Налогового Кодекса) РФ. Это – федеральный прямой налог, взимаемый с прибыли организаций. Прибыль является объектом налогообложения по этому налогу.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и те, иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ через филиалы и представительства.

Доходом признаётся выраженная в денежном или натуральном выражении экономическая выгода, которую можно определить количественно в соответствии с главой 25 НК РФ,

Прибыль организации определяют нарастающим итогом сначала и до конца года. По общему режиму налогообложения размер налоговой ставки установлен в размере 20%. До 2017г. налог на прибыль организаций распределялся следующим образом: 2% направлялось в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. С 1 января 2017г. 3% поступает в федеральный бюджет, а 17% - в региональный. Налоговым периодом признаётся календарный год.

Система налоговых регистров, предложенная налоговыми органами, состоит из пяти групп. Первые четыре группы регистров предназначены для работы коммерческих организаций:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных.

Основная задача регистров первой группы - помочь организации при переходе от одного этапа заполнения регистров налогового учета к другому.

Процедура расчёта доходов и расходов, принятая в налоговом учёте отличается от бухгалтерского. Поэтому в российских организациях принято вести два учёта – бухгалтерский и налоговый.

Основанием для определения налоговой базы служат налоговые регистры. В бухгалтерском учёте они могут различаться в зависимости от первичных документов, которые служат им основанием и иметь различную форму (текстовую или табличную). Но в налоговом учёте регистры являются обязательными реквизитами. Согласно ст. 313 НК РФ они должны включать в себя следующие элементы:

- наименование регистра;

- дату составления регистра;

- денежные и натуральные (если возможно) характеристики операции;