Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Аналитический учёт налога на прибыль в ООО «Подшипник»).pdf

Система налогового учета должна обеспечить порядок пер­вичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, система­тизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирова­ние показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Из этого следует, что система налогового учета по налогу на прибыль организаций характеризуется строгими вертикальными однонаправ­ленными связями между всеми ее уровнями.

Вертикальные однонаправленные связи в системе налогового учета - это связи между уровнями системы налогового учета по на­логу на прибыль, суть которых заключается в том, что данные нало­гового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже обобщен­ная информация заносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль (расчет налоговой базы по налогу на прибыль)^[14].

Первый уровень налогового учета по на­логу на прибыль составляют формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль, которые налоговым законодательством не установлены. В связи с этим на основании положений ст. 313 НК РФ в качестве первич­ных учетных документов налогового учета на практике используют­ся первичные учетные документы бухгалтерского учета. При этом первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 нояб­ря 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправ­дательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных опе­рациях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обоб­щаются в аналитических регистрах налогового учета^[15].

Первичные учетные документы принимаются к налоговому уче­ту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, утвержден­ных Государственным комитетом Российской Федерации по стати­стике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации^[16]. Документы, форма которых не предусмот­рена в этих альбомах, должны содержать предусмотренные дейст­вующим законодательством обязательные реквизиты, обеспечиваю­щие возможность проверки достоверности сведений, указанных в этих первичных документах, в том числе:

· наименование документа (формы);

· дату составления документа;

· при оформлении документа от имени:

а) юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

б) индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчест­во, номер и дату выдачи документа о государственной регист­рации физического лица в качестве индивидуального пред­принимателя, ИНН;

в) физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется^[17];

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юри­дических лиц);

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислитель­ной техники.

В некоторых случаях для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций форму первичных учетных документов допол­няют необходимыми для целей налогообложения реквизитами, что разрешено Порядком применения унифицированных форм первич­ной учетной документации. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа), то есть удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Например, инвентарная карточка учета основных средств (типовая межотраслевая форма № ОС-6) на практике для целей исчисления налога на прибыль ор­ганизаций дополняется следующими графами:

· амортизационная группа;

· срок службы для целей налогового учета;

· норма амортизации для целей налогового учета;

· сумма начисленной амортизации для целей налогового учета;

· иными необходимыми графами^[18].

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется на основании данных первичных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит пер­воначальное отражение данных всех хозяйственных операций кон­кретного налогоплательщика по налогу на прибыль организаций.

Второй уровень налогового учета по налогу на прибыль организа­ций регламентирован действующим налоговым законодательством более детально. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налого­вого учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета^[19].

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в приня­тых к учету первичных документах, аналитических данных налогово­го учета для дальнейшего отражения в расчете налоговой базы по на­логу на прибыль организаций. В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов.

Реги­стры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумаж­ных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отраже­ния в них аналитических данных налогового учета, данных первич­ных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком са­мостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной полити­ке организации для целей налогообложения^[20].

Однако на основании ст. 313 НК РФ к формам аналитических регистров налогового учета существует ряд требований. Так, формы аналитических регистров налогового учета для определения налого­вой базы, являющиеся документами налогового учета, в обяза­тельном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;

· наименование операций хозяйственных, учитывающих порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за со­ставление указанных регистров^[21].

Во всем остальном налогоплательщики полностью самостоя­тельны при установлении форм аналитических регистров налогово­го учета.

Данные налогового учета - это показатели, которые учитыва­ются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных доку­ментах налогоплательщика, группирующих информацию об объек­тах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных должен быть так органи­зован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формиро­вания налоговой базы.

Налоговыми органами разработана и предложена система аналитических регистров налогового учета, которые группируются следующим образом:

1) группа регистров промежуточных расчетов, которые предна­значены для отражения и хранения информации о порядке проведе­ния налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, не­обходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмот­ренном главой НК РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответст­вующих отдельных строк в декларации, то есть значения этих показателей хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя^[22].

Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отра­зить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. К ним относятся:

· регистр-расчет формирования стоимости объекта учета;

· регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов;

· регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

· регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде;

· регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской за­долженности по результатам инвентаризации на отчетную дату^[23];

· регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчет­ного (налогового) периода;

· регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

· регистр учета расходов по добровольному страхованию работ­ников;

· регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

· регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

· другие аналитические регистры налогового учета

· группа регистров учета состояния единицы налогового учета

Эти регистры являются источником систематизированной информа­ции о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение этих регистров должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирова­ния суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. К ним относятся^[24]:

· регистр информации об объекте основных средств;

· регистр информации об объекте нематериальных активов;

· регистр информации о приобретенных партиях товаров, учи­тываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

· регистр учета расходов будущих периодов;

· регистр аналитического учета операций по движению деби­торской задолженности;

· регистр учета операций по движению кредиторской задол­женности;

· регистр учета расчетов с бюджетом;

· регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

· другие аналитические регистры налогового учета

3) группа регистров учета хозяйственных операций

Эти регистры являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Перечень регистров включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гра­жданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги права) по сделкам с третьими лицами. К ним относятся:

· регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав);

· регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

· регистр учета поступлений денежных средств;

· регистр учета расхода денежных средств;

· регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

· регистр учета расходов на оплату труда;

· регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов

4) группа регистров формирования отчетных данных.^[25]

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов. К ним относятся:

· регистр-расчет учета амортизации основных средств;

· регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализован­ных) в отчетном периоде;

· регистр учета прочих расходов текущего периода;

· регистр-расчет финансовый результат от реализации аморти­зируемого имущества;

· регистр-расчет учета остатка транспортных расходов;

· регистр учета внереализационных расходов;

· регистр учета доходов текущего периода;

· другие аналитические регистры налогового учета