Файл: ПРЯМЫЕ НАЛОГИ И ИХ МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ, прямое налогообложение.pdf

Таблица 4. Динамика налоговых поступлений в местные бюджеты РФ за 2015-2017 годы (млн. руб.)

Налог на прибыль организаций в 2016 году принес меньше доходов в местные бюджеты, чем в 2015 году. В 2017 году данный показатель вырос, но не смог перекрыть 2015 год (всего поступило 7 335 млн. руб., что на 1 679 млн. меньше, чем показатели за 2015 год). Такая же ситуация складывается и с транспортным налогом. Показатели в 2016 году снизились на 1 357 млн. рублей, в 2017 году выросли на 338 миллионов рублей. Поступления от земельного налога имеют похожую тенденцию, но по сравнению с предыдущими двумя рассматриваемыми налогам, доходы в 2017 году все же смогли перекрыть показатели за 2015 год.

По остальным налогам наблюдается положительная динамика, поступления в бюджет за рассматриваемый период растут. Объем поступлений от налога на имущество физических лиц вырос на 28% в 2017 году по сравнению с 2016 годом, а от налога на имущество организаций вырос на 17%.

Таблица 5. Динамика начисленных ФНС объемов доходов от налогов в федеральный бюджет на 2015-2017 годы (млн. руб.)

На сайте ФНС также представлены данные об объемах налогов подлежащих зачислению в бюджеты РФ на рассматриваемый период (таблица 5). Как мы видим, по некоторым из налогов есть отрицательная динамика, что может быть связано с уменьшением числа налогоплательщиков или налоговой базы (уменьшение числа облагаемых объектов, находящихся в наличии у налогоплательщиков) в 2016 году. К таким налогам относятся земельный, налог за пользование природными ресурсами, НДПИ и водный налог. Также, причиной может быть изменение налоговых ставок субъектами РФ.

Таким образом, мы рассмотрели динамику налоговых поступлений в бюджеты РФ разных уровней и динамику расчетов планируемых доходов.

2.2 Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Значимым этапом оценки налоговых поступлений является анализ структуры прямых налогов в общем числе налогов. Соотношение объема каждого из прямых налогов от общего числа налоговых доходов покажет значимость каждого из рассматриваемых элементов. Так, в таблице 6 отражена структура федеральных поступлений от прямых налогов за 2015-2017 годы.

Таблица 6. Структура прямых налогов на федеральном уровне

Данные таблицы показывают, что основную часть всех доходов от прямого налогообложения в федеральный бюджет приносят налоги за пользование природными ресурсами и налог на добычу полезных ископаемых, по 45% от общей суммы налогов в 2017 году. Наименьший удельный вес приходится на водный налог, который составляет 0,03-0,04% за 2015-2017 годы.

Наибольший удельный вес в структуре прямых налогов консолидированного бюджета имеет налог на доходы физических лиц. Данный показатель составляет 46% от всего числа прямых налогов на данном уровне (рисунок 1). На втором месте по значимости находится налог на прибыль организаций, он занимает 34%. После него следует налог на имущество организаций – 12%. Наименьший дельный вес наблюдается у налога на игорный бизнес (0% и 616 млн. рублей), что связано с тем, что данная деятельность разрешена на территориях только 5 областей России. По 1 % занимают налоги на имущество организаций, налоги за пользование природными ресурсами и НДПИ.

Рис. 1 – Структура прямых налогов консолидированного бюджета субъектов РФ за 2017 год

На местном уровне наибольшая роль налоговых поступлений отводится налогу на доходы физических лиц, их объем занимает 75% от общего числа прямых налогов (рисунок 2). 20% всех поступлений составляют доходы от земельного налога, 3% от налога на имущество физических лиц и по 1% забирают транспортный налог и налог на прибыль организаций. Остальные налоги имеют наименьшее влияние на составление местного бюджета, так как занимают меньше 1% по сравнению с другими, но являются немаловажными.

Рис. 2 – Структура прямых налогов в местных бюджетах РФ

Таким образом, наиболее значимую роль в бюджетах занимают отчисления от налога на доходы физических лиц. Так как именно эти поступления занимают большую часть доходов консолидированного бюджета субъектов РФ и местных бюджетов, то влияние на данный спектр будут оказывать прямое воздействие и на доходы страны. Из этого можно сделать вывод, что изменение уровня жизни граждан нашей страны, изменение налоговой ставки, сроков уплаты и порядок исчисления могут привести к уменьшению или увеличению объемов данных поступлений в бюджеты.

2.3 Оценка структуры и динамики налоговых недоимок в прямом налогообложении

Для того чтобы подробнее разобрать проблемы с прямым налогообложением необходимо рассмотреть основные причины, которые не позволяют доходам поступать в бюджеты в полном объеме. Для этого рассмотрим структуру недоимок от поступлений на налоги на прибыль за рассматриваемый период (таблица 7).

Таблица 7. Динамика и структура недоимок по налогу на прибыль организаций (млн. руб.)

По данным таблицы видно, что основная часть задолженности перед налоговыми органами является урегулированной задолженностью, то есть подлежащая взысканию, но отложенная налогоплательщиками по тем или иным причинам. Основными формами возврата являются рассрочка, отсрочка и инвестиционный налоговый кредит. Данный показатель в таблице занимает 53,2% объема общей задолженности в 2015 году, 47,7% в 2016 году и 46,6% в 2017. Таким образом, его доля с каждым годом уменьшается, но финансовые показатели в 2016 году все же увеличились на 4 382 миллиона рублей, но в 2017 уже значительно уменьшились на 18 059 млн. рублей и составили 46 705 миллионов рублей.

Также немаловажным являются недоимки, которые были выявлены при помощи камеральных и выездных проверок. В 2015 году их часть составляла 34,3% от всего объема неоплаченных налогов, в 2016 – 34,1%, а в 2017 году их доля превысила половину всего объема.

Суммы задолженностей, которые не могут быть взысканы налоговыми органами по налогу на прибыль, составляют от 0,5% в 2017 году до 1,2% в 2015 году. Причиной невозможности взимания являются ликвидация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Данные показатели составляют всего 0,4% от общего числа и их денежные показатели имеют отрицательную динамику в рассматриваемом периоде.

По данным консолидированного бюджета субъектов РФ основная часть недоимок за 2015-2017 годы произошла также по причине несвоевременной уплаты налоговых обязательств в бюджет (урегулированная задолженность). Данный показатель с каждым годом уменьшается, но все же остается одним из главных элементов отклонений исполнения бюджета по налоговым доходам (таблица 8).

Задолженность, взыскиваемая судебным приставом, занимает 12,7% всей задолженности в 2015 году, основную часть которого составляют средства, взимаемые налоговым органом за счет денежных средств и имущества организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии со статьей 47 Налогового Кодекса РФ [2].

Суммы недоимок от организаций, не предоставляющих налоговую отчетность, резко уменьшается в 2016 году (на 4 471 млн. руб.) и увеличивается в 2017 году почти в два раза. Так, данный показатель занимает 4% от всех недоимок в 2015 году, 0,6% в 2016 и 5,7% в 2017 году.