Файл: ПРЯМЫЕ НАЛОГИ И ИХ МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ, прямое налогообложение.pdf

Таблица 8. Структура недоимок консолидированного бюджета субъектов РФ

Отрицательную динамику в региональном бюджете имеют суммы недоимок по урегулированной задолженности, задолженность невозможная к взысканию, в том числе от умерших физических лиц и ликвидированных предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, мы видим, что налоговые проверки имеют достаточно большое влияние в налоговой системе и их проведение положительно сказывается на суммах доходов бюджета государства. К сожалению, выявление неуплат не могут заставить налогоплательщиков сразу же погасить задолженность перед налоговым органом, но они могут предотвратить данные нарушения в последующем.

Урегулированная задолженность перед налоговым органом может происходить как по вене налогоплательщика, так и может полностью не зависеть от него. Несмотря на это, налоговым органом предусмотрены санкции, предупреждающие появление и распространение данного вида задолженностей. Поиск эффективных мер взыскания налоговой задолженности должен базироваться на принципе поддержания стабильности в сфере исполнения налоговых обязательств.

Недоимки от налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность, составляют до 17% от общего числа неуплаченных налогов. Это касается юридических лиц на всех уровнях бюджета.

Также, большие объемы средств не поступают в бюджеты по причине введения организаций и ИП в процедуру банкротства и на его этапы. Зачастую это связано с личными проблемами юридических лиц и предпринимателей. Так как некоторые предприятия ликвидируются через незначительное время после их образования и регистрации, то целесообразно ввести более строгие ограничения при регистрации юридических лиц.

3. Пути улучшения прямого налогообложения

3.1 Выявление проблем прямого налогообложения в России

Проанализировав состояние прямых налогов в Российской Федерации, стоит отметить, такую проблему, как получение налоговых поступлений в бюджеты России не в полном объеме. Так, общая сумма задолженности федеральному бюджету в 2017 году составила 1 081 миллиард рублей, а общая сумма недоимки консолидированного бюджета субъектов РФ составила почти 137 млрд. рублей. Данные события происходят по ряду определенных причин. Помимо расформирования юридических лиц и несвоевременной оплаты налоговых обязательств существует еще одна важная причина – уклонение организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц от уплаты налогов посредством скрытия реального дохода разными способами для юридических лиц как налогоплательщиков, и оплата рабочего труда сотрудников через «конверты» как налоговых агентов. Последствием становится то, что до бюджетов страны не доходят большие суммы денег. Следовательно, становится необходимым выявление основных проблем и установление конкретных направлений, развитие которых поможет сделать налоговую систему страны более устойчивой.

Годы практики по развитию налоговой системы показали, что простого введения новшеств в законы, регулирующих данную сферу, недостаточно. Наиболее важным элементом является добропорядочное исполнение данных законов, как налогоплательщиками, так и налоговыми органами. В любом случае, нужно учитывать те факты, насколько будет удобным и реальным к исполнению применение данных законов.

Рассматривая налог на прибыль организаций, мы видели, что недоимка по данному налогу в 2017 году составила 100 миллиардов рублей, в бюджеты субъектов – 12 миллиардов. Это может быть связано с большим числом отклонений от уплаты налогов небольшими предприятиями, так как налоговое законодательство отталкивает от уплаты некоторые фирмы большой налоговой ставкой. Также проблемой является наличие спорных вопросов, связанные с производством и реализацией продукции, образующихся из-за того, что налоговые органы и налогоплательщик по-разному трактуют понятия “обоснованность” и “целесообразность” расходов. Примерами такой ситуации за прошедший 2016 г. являются постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.06.2016 г. № Ф01-2107/2016 по делу № А38-2620/2015. Помимо этого, есть необходимость уточнить перечень косвенных расходов. Однако куда большее количество налоговых споров рождается на почве выделения обоснованных внереализационных расходов. Например, предоставление скидок покупателям, а также различных бонусов при реализации товаров, работ, услуг.

Недоимка по НДПИ в 2017 году составила 3 276 миллионов рублей. Основными недостатками данного налога являются отсутствие учета качества и рентабельности нефтяных месторождений, отсутствие целевого финансирования исследовательских работ для поиска месторождений полезных ископаемых, неравномерное распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения.

Как мы видим, налог на доходы физических лиц составляет большую часть налоговых доходов в местных бюджетах и бюджетах субъектов РФ. По статистическим данным видно, что объемы поступающих доходов по данному налогу растут с каждым годом, но данные показатели могут быть и выше. Основными проблемами НДФЛ являются избегание налогоплательщиками и их агентов обязанностей от уплаты налогов при дарении или получении подарков во время розыгрышей, укрытие организациями информации о работниках. Также проблемой является введение нового формата бланков 3-НДФЛ. Это могло привести к несвоевременной уплате налогов, следовательно, к увеличению сумм дефицита.

Касаемо налога на имущество физических лиц, возникает проблема при оценке имущества. Ранее была использована инвентаризационная стоимость имущества, в основу которой была положена стоимость создания объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента износа. С 2016 года налоговой базой стала кадастровая стоимость имущества, заменившая принимавшуюся для расчета налога инвентаризационную стоимость, что стало проблемой для ряда граждан, уровень жизни которых стремится быть лучше.

Неотъемлемой частью исполнения бюджета является налоговый контроль, который направлен на предупреждение и пресечение нарушения налогового законодательства. Не стоит отрицать, что на данном этапе развития нашей страны также существует ряд проблем, касающийся эффективности и результативности налоговых проверок. К ним относятся:

– недостаточный уровень анализа субъектов хозяйствования перед проверкой;

– неэффективный отбор налогоплательщиков для налоговых проверок;

– высокий уровень уклонения плательщиков от уплаты налоговых платежей.

Еще одной проблемой является проблема более правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, которая, в условиях массовых нарушений налогового законодательства, приобретает с каждым годом всё большую значимость. Зачастую в координационный план проверок включаются юридические и физические лица, проверка которых не даст значимых результатов, а те, кого необходимо проверить, остаются незамеченными. Повторимся, что результативность проводимых налоговыми органами проверок определяется исходя из сумм доначисленных и взысканных сумм налогов, сборов и штрафов.

Занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций носит системный характер и во многом определяется общими условиями ведения бизнеса и уклонением от уплаты налогов в целом. Так, уклонение от учета имущества организации на ее балансе организации может быть вызвано несколькими причинами:

– недвижимое имущество не зарегистрировано в установленном порядке в связи с какими-либо нарушениями в процессе строительства (которые могут иметь объективный характер или возникли не по вине налогоплательщика);

– недвижимое имущество не поставлено на учет собственно с целью минимизации налога на имущество и учтено на счете 08 капитальные вложения;

– недвижимое имущество не зарегистрировано в связи с его самовольным возведением. Фактически самовольные постройки, если они не затрагивают частных интересов, не сносятся. Негативным последствием такого положения вещей является легальное уклонение от уплаты налога на имущество фактических владельцев самовольных построек;

– применяется схема разделения крупного бизнеса на несколько отдельных организаций, являющихся малыми предприятиями и не уплачивающими налог на имущество;

– недвижимое имущество зарегистрировано на организацию, применяющую УСН, которая сдает имущество в аренду в целях уклонения от налога на имущество.

Из данной информации можно сделать вывод, что в налоговом законодательстве имеются некоторые отклонения, не учитывающие важных вопросов, что приводит к недоимкам разного уровня бюджетов. Для их устранения требуется разработка мероприятий по решению выявленных проблем.

3.2 Мероприятия по решению выявленных проблем прямого налогообложения

В ходе анализа данных по прямому налогообложению был выявлен ряд причин, по которым доходы бюджета по данному источнику является недостаточно эффективным. Для решения данных и более широких вопросов был составлен перечень мероприятий по устранению недочетов ведения налоговой политики.

В настоящее время в налоге на доходы физических лиц социальная функция налогообложения реализуется в недостаточной степени. Достижение оптимального соотношения между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога является одной из основных и наиболее сложных проблем, которая существует на сегодняшний день, так как на разных этапах развития экономики ставится проблема выбора приоритета между ними.

Изучение данного вопроса представляет особый интерес, так как в последние годы перед государством все чаще встает вопрос о реформировании НДФЛ в целях достижения справедливости в налогообложении доходов населения. Основная цель, заявленная при введении плоской шкалы налогообложения доходов в Российской Федерации – вывод из “тени” и легализация доходов населения – так и не была достигнута, поскольку основной причиной уклонения от уплаты НДФЛ является не величина ставки данного налога (работодателю по большому счёту все равно, по какой ставке удерживать налог из доходов работника), а высокое значение тарифа страховых взносов на фонд оплаты труда, приводящее к существенному росту себестоимости. В связи с этим, одним из предложений по совершенствованию налогового законодательства в части НДФЛ является введение прогрессивной ставки налога. Считается, что это позволит изъять сверхдоходы в пользу государства и использовать их в целях создания новых рабочих мест и решения социальных задач. Таким образом, улучшится качество жизни граждан с невысокими доходами, что приведет к уменьшению разрыва между уровнем жизни различных слоёв населения.

Особенно дискуссионным и жарким вопросом для Правительства РФ стал вопрос о выводе “теневой” экономики “на свет”. Согласно данным Росстата, в 2017 г. доля теневой экономики составляла 20%, в то время как в 2015-2016 годах объем теневого сектора достигал 28% национального валового продукта. В денежном выражении в 2018 году в теневом секторе находилось 20 трлн. рублей. Для сравнения, в 2016 году этот показатель оценивался в 24,3 трлн. рублей, а в 2017 году – в 18,9 трлн. рублей. Мы видим, что эти данные уменьшались до 2017 года, но в 2018 году показатель снова вырос [20].

Данному явлению есть ряд объективных причин. Во-первых, в условиях кризиса население в меньшей степени начинает доверять государству и в большей степени начинает полагаться на себя. Таким образом, люди стремятся зарабатывать на том, на чем умеют: продажа сельскохозяйственных продуктов, животноводство, гаражные мастерские, репетиторы и салоны красоты на дому и так далее. Следовательно, люди получают стабильный доход, не являясь при этом официальными участниками рынка. Во-вторых, в условиях кризиса официальная экономика не создает новые рабочие места, что приводит к перенасыщению предложения на рынке труда. Поэтому соискателям работы проще не вступать в борьбу за малочисленные рабочие места, а самим организовать себе работу и обеспечить доход. В-третьих, высокая налоговая нагрузка вынуждает работающее население скрывать свой доход. В-четвёртых, отметим, что работодатели обязаны уплачивать большую долю от фонда заработной платы в счет социальных отчислений, что провоцирует выдачу заработной платы “в конвертах” и сокрытие информации о численности наемных работников. Существуют и другие причины ухода экономических субъектов в тень. В связи с данной ситуацией, правительство решило перейти к жестким мерам. Так, налог на добавленную стоимость был повышен с начала 2019 года с 18% до 20%.

Единый налог по страховым взносам должен был стать прототипом единого социального налога (ЕСН), отмененного с тем отличием, что теперь за работников, которые больше зарабатывают, будут производиться большие отчисления в государственные внебюджетные фонды. Однако ряд экспертов пришли к выводу, что такие нововведения в налоговой системе не дадут положительного результата.                                                       

Если среди причин ухода экономики в тень в России фигурируют высокие налоги, то их дальнейшее повышение очевидно только усугубит ситуацию с их собираемостью. С ростом налогов, у населения снижаются реальные доходы, и, следовательно, население меньше тратит деньги на качественные продукты питания. Поэтому политика высоких налогов плохо сказывается и на деятельности отечественных сельхозпроизводителей.