Файл: ПРЯМЫЕ НАЛОГИ И ИХ МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ, прямое налогообложение.pdf

Таблица 1. Специальные налоговые режимы

Согласно ст. 18 НКРФ специальный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НКРФ. Специальный режим налогообложения предполагает замену совокупности существующих налогов и сборов единым налогом.

Земельный налог является местным налогом и устанавливается налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, имеющие земельные участки на территории определенного муниципального образования, где введен данный налог. Основными критериями являются оценка недвижимости и кадастровый номер.

Таким образом, мы видим, что прямые налоги могут делиться на реальные и личные. Каждый из этих видов в свою очередь делятся на определенные виды налогов, которые мы кратко рассмотрели. Также все налоги делятся на региональные, федеральные и местные в зависимости оттого, куда зачисляются поступления данных налогов, и какой уровень власти имеет право их регулировать.

1.3 Процедура взимания прямых налогов

Изучение налога как правовой формы возложения обязанностей и участие физических и юридических лиц в формировании бюджетов всех уровней позволяет лучше понять сущность налога. При рассмотрении понятий налог и сбор как законной процедуры, основное внимание обращается на действия государства по взиманию, изъятию платежей или взносов и исполнению налоговой обязанности налогоплательщиками. В первом случае акцент делается на взимание сумм, которое осуществляется со стороны государством, а во втором на сам платеж, совершаемый налогоплательщиком [7].

По способу налогообложения прямые налоги классифицируются на три группы: взимание налога у источника, взимание налога по декларации, взимание налога по кадастру или уведомлению.

Взимание налога у источника подходит для тех случаев, когда удержание и перечисление налоговых отчислений в бюджет являются обязанностью налоговых агентов, то есть органов, которые выплачивают доходы налогоплательщикам. При этом налог удерживается сразу после начисления доходов и перед их выплатой, исключая возможность уклонения от уплаты данных налогов. Данный способ применяется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда и других фиксированных доходов. Примером взимания налога у источника является налог на доходы физических лиц. В этом случае бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает налог с заработной платы работника [6].

Взимание налога по декларации выполняется при изъятии части дохода налогоплательщиков после его получения. Налогоплательщик должен подать декларацию в налоговый орган в установленный срок. Так он доносит сведения о своих доходах, их источниках, о налоговой базе, льготах и об исчисленной сумме налога за определенный период. На основе этого заявления налоговый орган проверяет правильность расчета налога и своевременность его уплаты. Данный способ применяется при начислении налогов на нефиксированный доход или доходы формируются из различных источников (например, при получении физическим лицом заработной платы и получения разового дохода от продажи имущества).

Следующий способ изъятия налогов связан с кадастром объектов налогообложения, составленным уполномоченными государственными органами. Кадастром является реестр, содержащий сведения об объектах (земле, имуществе), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, местоположение и размер участка, объем двигателя и т. д. Сумма налога исчисляется на основе кадастровых данных и установленной налоговой ставкой, после чего налогоплательщику выписывается уведомление о необходимости уплаты налога.

Также стоит отметить, что на сегодняшний день действуют два метода для исчисления налога. Первым из них является некумулятивный метод, при котором база по налогу облагается по частям отдельно за часть периода. Вторым методом является кумулятивной. Он имеет накопительный характер и рассчитывается нарастающим итогом на протяжении налогового периода. При этом все льготы и дополнительные начисления и сведения, которые указываются при исчислении и подаче налоговой отчетности, также складываются.

Анализируя материал, представленный выше, можно сделать следующие выводы. Налоги являются неотъемлемой частью государства, так как именно благодаря налогам оно может исполнять свои обязанности перед гражданами, обеспечивая им безопасность, образование и другие необходимые аспекты для благополучной жизни. Прямые налоги являются более значимыми в вопросе регулирования малого и среднего бизнеса, так как именно к ним относятся специальные налоговые режимы, способные уменьшить налоговое бремя для части налогоплательщиков. Данные отчисления направлены на пополнение бюджетов регионов страны, бюджетов муниципальных образований и федерального бюджета в целом.

Установление налоговых ставок, сроков уплаты и льгот на определенные налоги помимо налогового кодекса могут устанавливаться законодательством субъектов и муниципальных образований.

Прямые налоги могут быть личными, когда налоговая база напрямую зависит от объема доходов налогоплательщика, и реальными, когда налог начисляется на имущество налогоплательщика, которое потенциально может приносить поход.

2 Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации на 2016-2018 годы

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые поступления от прямых налогов зачисляются в бюджеты различных уровней. В соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации в федеральный бюджет поступают доходы от налогов на прибыль организаций, водный налог. Бюджеты субъектов Российской Федерации формируются за счет налогов на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, суммы налогов по упрощенной системе. В местные бюджеты поступают отчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц [1].

Для того чтобы выявить основные проблемы прямого налогообложения, необходимо проанализировать данные о налоговых поступлениях в динамике за три последних года, их структуру и выполнение налогового планирования на разных уровнях бюджета.

Таблица 2. Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет за 2015-2017 годы (млн. руб.)

Обращаясь к сайту Федеральной Налоговой Службы [23] можно сайт информацию о налоговых поступлениях в федеральный бюджет, консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации и поступления в местные бюджеты страны. Данные о динамике поступлений в федеральный бюджет представлены в таблице 2.

Как можно заметить, показатели налоговых поступлений в 2016 году были ниже, чем в 2015 году. Поступления от налога на прибыль организаций уменьшились на 357 миллионов рублей, налоги за пользование природными ресурсами потеряли 298 193 млн. руб. по сравнению с 2015 годом, что является наибольшим отклонением в рассматриваемой таблице. В 2017 году ситуация становится лучше почти по всем показателям как по сравнению с 2015, так и с 2016 годом. Налог на прибыль организаций принес на 271 381 млн. рублей больше доходов, что составляет рост на 55% по сравнению с 2016 годом.

Таблица 3. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ за 2015-2017 годы (млн. руб.)

Доходы от водного налога в 2017 году стали больше, чем в 2016 году, но показатели не выросли по сравнению с 2015 году и составили всего 2390 млн. рублей.

Рассматривая поступления налоговых отчислений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации (таблица 3), видно, что показатели в 2016 году выросли, за исключением транспортного и земельного налогов, налогов за пользование природными ресурсами и налога на добычу полезных ископаемых. Большие отклонения в отрицательную сторону имеют доходы от земельного налога (показатель снизился на 8 714 млн. руб.). Наибольший доход наблюдается от налога по доходы физических лиц. Данный показатель вырос на 210 771 млн. рублей. Но при рассмотрении процентного соотношения роста, наибольший рост имеют поступления от игорного бизнеса – рост составил 32% в 2016 году по сравнению с 2015 годом (для сравнения – НДФЛ вырос на 19%).

В 2017 году наблюдается рост по всем показателям. Наибольшие доходы показали налоги на прибыль организаций (2 527 588 миллионов рублей, рост на 248 459 млн. руб. по сравнению с 2016 годом) и налог на доходы физических лиц (3 251 115 млн. руб., рост 233 836 млн. рублей). В процентном соотношении лидирующую позицию занимает НДФЛ – 44% роста, налог на игорный бизнес – 21%, по 11% роста имеют налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и транспортный налог.

Также рассмотрению подлежат налоговые отчисления, поступающие в местные бюджеты (таблица 4). Можно отметить, что рост объемов поступлений в местные бюджеты значительно меньше по сравнению с региональным уровнем. Это видно не только из сумм поступлений, но и из процентов исполнения бюджетов.