Файл: Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Дельный магазин»..pdf

Де­кла­ра­цию ООО «Дельный магазин» предоставляет не позд­нее 25 числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за ис­тек­шим квар­та­лом (п.5 ст.174, ст.163 НК РФ).

Если «Дельный магазин» не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС может оштрафовать организацию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Кроме того, за несвоевременное удержание и перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ООО «ДЕЛЬНЫЙ МАГАЗИН»

3.1 Расчет налоговой нагрузки по методике Министерства финансов РФ

ООО «Дельный магазин» при организации налогового учета оптимизирует свою налоговую нагрузку.

Налоговая нагрузка – это один из оценочных критериев для ИФНС при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки.

Цель налоговой проверки – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Во избежание внеплановых выездных проверок налоговым органом ООО «Дельный магазин» вправе самостоятельно оценивать риски, на основании которых проводятся проверки. Критериями оценки рисков являются(Приложение 4):

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.
8. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов.
9. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения
10. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и выручки организации по данным Федеральной службы государственной статистики. Для того, чтобы посчитать налоговую нагрузку ООО «Дельный магазин», представлена таблица с необходимыми для расчета данными (табл. 8).

Таблица 8

Данные для расчета налоговой нагрузки

ООО «Дельный магазин» (руб.)

Налоговая нагрузка (2016) = (1 331 528 / 15 831 450) * 100% = 8,4 %

Налоговая нагрузка (2017) = (1 517 148 / 18 278 480) * 100% = 8,3 %

Средний уровень налоговой нагрузки по хозяйствующим субъектам в отрасли - торговля розничная - составляет 3,6% (Приложение 4). Так как у ООО «Дельный магазин» оба показателя выше среднеотраслевого, то можно сделать вывод, что предприятие не попадает под критерии налоговых органов для проведения выездных налоговых проверок. Однако показатель имеет отрицательную динамику, и если он продолжит уменьшаться, то это будет свидетельствовать о том, что выручка организации необоснованно растет вместе с тем, как уплата налогов и страховых взносов не меняется. Данное положение дел станет сигналом для налоговых органов провести проверку ООО «Дельный магазин».

3.2 Анализ выбора объекта налогообложения при УСНО

Упрощенная система налогообложения подразумевает самостоятельный выбор налогоплательщиком объекта налогообложения. Выбора представлено два: доходы или же доходы, уменьшенные на величину расходов. В обоих случаях процентная ставка по налогу будет разная. Для того, чтобы проанализировать правильность выбора ООО «Дельный магазин» необходимо составить сравнительную таблицу 9.

Таблица 9

Сравнительный анализ объектов налогообложения

при УСНО в ООО «Дельный магазин» за 2017 год (тыс. руб)

Таблица заполнена на основе данных Отчета о финансовых результатах за 2016-2017 гг. ООО «Дельный магазин» (приложение 2).

По результатам расчетов видно, что сумма налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» значительно меньше суммы налога при объекте налогообложения «доходы», благодаря чему можно сделать вывод, что организация «Дельный магазин» выбрала самый оптимальный объект налогообложения.

На УСНО у организации «Дельный магазин» находится оптовая продажа, а деятельность в виде розничной продажи находится на ЕНВД. Так как по последним данным известно, что Госдума в третьем чтении приняла законопроект №1025686-6, которым продлены сроки действия специального налогового режима ЕНВД до 1 января 2021 года, необходимо подумать о переходе ООО «Дельный магазин» с ЕНВД на УСНО, либо на традиционную систему налогообложения [31].

В случае выбора УСНО выручка ООО «Дельный магазин» должна быть не более 150 млн. рублей в год.

Не стоит забывать и о том, что на традиционной системе налогообложения необходимо будет уплачивать налог на прибыль в размере 20%, НДС и налог на имущество не более 2,2%. Ко всему прочему размер НДС с 14 июня 2018 года увеличился с 18 до 20%, значит налоговая нагрузка на предприятие дополнительно возросла.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы, и расходы на автоматизацию учета [31].

Однако данные легкости относятся к тем предприятиям, которые применяют только один налоговый режим - УСНО, так как применяя одновременно ЕНВД, упрощение бухгалтерского учета становится невозможным. Ведь при упрощенной системе происходит объединение бухгалтерских счетов, а при совместном применении с ЕНВД показатели бухгалтерской отчетности требуют дополнительной детализации:

• разбивки доходов по аналитике;
• обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует распределить между разными видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период;
• четкого распределения персонала по видам деятельности;
• четкого разделения имущества по видам деятельности;
• разработки алгоритма распределения расходов.

Безусловно, УСНО обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом налогообложения. Самое главное, конечно, это замена уплаты налога на прибыль, на имущества и НДС единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов и оплаты больничных листов. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдавать отчетность по каждому, указанному выше, налогу заменяется необходимостью проведения этих же мероприятий только в отношении одного налога.

Одна из положительных сторон УСНО по сравнению с ОСН проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.По итогам налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, могут превысить доходы, которые определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученную по итогам предыдущих налоговых периодов (п.7 ст.346.18 НК РФ).

Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств, то есть стоимость купленного основного средства необходимо списать до конца календарного года в затраты. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один минус – необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени за продажу объекта основного средства ранее установленного срока.

Следует обратить внимание на еще один существенный недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим налогообложения в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, величины остаточной стоимости основных средств, а также среднесписочной численности работников. Налоговое законодательство устанавливает требование перехода на основной режим в случае превышения установленных лимитов начиная с того квартала, в котором зафиксировано нарушение. Данная опасность исключается путем регулярного контроля за размером получаемого дохода, стоимостью основных средств и численностью работников.

Также предприятие «Дельный магазин» в 2020 году после отмены ЕНВД вправе перейти на общую систему налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря 2020 года [31].

Преимущества традиционной системы налогообложения [32]:

• отсутствие ограничений на прибыль в отличии от упрощенной системы, в которой прибыль ежегодно не должна превышать 150 млн. рублей;
• отсутствие ограничений на стоимость основных средств. При УСНО стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн. рублей;
• возможность найма любого количества сотрудников. При применении упрощенной системы среднесписочная численности работников не должна превышать 100 человек;
• возможность аренды любого помещения для деятельности. При применении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала должна быть не более 150 квадратных метра;
• поскольку у ООО «Дельный магазин» основными контрагентами организации являются предприятия на традиционной системе налогообложения, то НДС, начисленный с продаж, можно будет уменьшить на сумму входного НДС в том случае, когда общество перейдет на ОСН. И налоговая нагрузка не увеличится.
• возможность документально подтвердить убытки от деятельности и не платить налог (ст.283 НКРФ). Если при УСНО организация понесет убыток от деятельности, то она обязана будет уплатить минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

Если по итогам года на общей системе налогообложения будет получен убыток, то согласно положениям статьи 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ), налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов можно будет уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом необходимо учитывать следующие особенности:

1. нельзя перенести на будущее убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0 % (п. 1 ст. 283 НК РФ);
2. убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы;
3. прибыль, полученная за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг., не может быть уменьшена на сумму убытков предыдущих налоговых периодов более чем на 50 %. Ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки по налогу на прибыль. Такие специальные ставки установлены для определенных видов организаций, например, для участников региональных инвестиционных проектов; для участников особых экономических зон; организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития и др. (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
4. перенос убытков нескольких предыдущих налоговых периодов производится в той очередности, в которой они понесены;
5. налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока переноса.