Файл: Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Дельный магазин»..pdf

Для более точного результата дополнить расчеты следует рядом коэффициентов ликвидности (табл.5).

Таблица 5

Коэффициенты ликвидности ООО «Дельный магазин»

Коэффициенты рассчитываются по нижеприведенным формулам:

1. Коэффициент текущей ликвидности :

Показывает, достаточно ли оборотных активов ОА для погашения краткосрочных обязательств КО. Из данных, приведенных в таблице, видно, что динамика является отрицательной. Так как нормативное значение (N) ≥2, следовательно, у предприятия недостаточно оборотных активов для погашения краткосрочных обязательств.

1. Коэффициент быстрой ликвидности:

Показывает, способно ли предприятие оплатить текущие обязательства за счёт денежных средств ДС, поступающих от нормальной текущей деятельности, не полагаясь при этом на реализацию запасов. Так как N ≥ 0,7-0,8, а по результатам расчетов значение коэффициента ниже нормы, следовательно, по результатам вычислений предприятие не способно оплатить свои текущие обязательства за счет денежных средств. Показатель за два периода имел тенденцию к снижению, значит, динамика является отрицательной.

КФВ- краткосрочные финансовые вложения.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

Показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может оплатить немедленно, за счёт абсолютно ликвидных активов. N ≥ 0,2-0,25

Наблюдается тенденция к снижению данного показателя до нулевого уровня. Предприятие может оплатить немедленно только 0,03 часть своих краткосрочных обязательств, поскольку значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2017 году равно 0,03.

Вывод: предприятие «Дельный магазин» не способно платить по своим счетам, так как динамика показателей ликвидности является отрицательной.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов организации, их распределение, использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и активов при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Это характеристика, которая свидетельствует о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции; формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Далее представлены коэффициенты, используемые для анализа финансовой устойчивости ООО «Дельный магазин» (табл.6).

Таблица 6

Коэффициенты для анализа финансовой устойчивости

1. Коэффициент автономии (показывает долю собственных средств в общем объеме финансовых ресурсов предприятия). N≥0,5. Динамика является отрицательной. Значение, полученное в ходе вычислений, значительно меньше нормы, следовательно, организация сильно зависима от заемных источников финансирования и финансовое положение становится менее устойчивым.

2 116,14 / 7 077,69 = 0,3

тек = 1 463,23 / 6 791,93 = 0,22

1. Коэффициент Левериджа. N≤1. На каждый рубль собственных средств предприятие привлекло 3,64 рубля заемных средств. Показатель увеличился, следовательно, динамика является отрицательной.

= (2 078,71 + 2 882,84) / 2 116,14 = 2,34

= (2 442,67 + 2 886,04) / 1 463,23 = 3,64

1. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат предприятия собственными оборотными средствами (показывает, какая часть текущих затрат и запасов финансируется за счет собственных оборотных средств). Результат вычислений меньше норматива (0,1), следовательно, оборотные средства организации и, возможно, внеоборотные активы сформированы за счет заемных источников.

= (2 116,14 + 2 078,71 – 4 905,36) / 979,09 = - 0,73

тек = (1 463,23 + 2 442,67 – 5 306,87) / 825,51 = - 1,71

1. Коэффициент маневренности (показывает, какая часть собственных средств предприятия вложена в наиболее мобильные активы, которыми компания может маневрировать в зависимости от рыночной ситуации) N≥0,5. Так как в результате расчетов получилось отрицательное значение, значит организация имеет кризисное финансовое состояние в сочетании с тем, что средства вложены в медленно реализуемые активы (основные средства), а оборотный капитал формировался за счет заемных средств.

= (2 116,14 + 2 078,71 – 4 905,36) / 2 116,14 = - 0,34

тек = (1 463,23 +2 442,67 – 5 306,87) / 1 463,23 = - 0,96

Существует два основных способа выхода из кризисного финансового состояния [23]:

1. пополнение источников формирования запасов (прежде всего за счет прибыли, привлечения на выгодных условиях кредитов и займов) и оптимизация их структуры;
2. обоснованное снижение уровня запасов (в результате планирования их остатков, усиления контроля за их использованием, реализации неиспользуемых товарно-материальных ценностей и др.).

По результатам расчетов можно сделать выводы о том, что предприятие может покрыть свои обязательства только за счет заемных средств, а не собственных; финансирование постоянных активов происходит за счет заемных средств и оборотный капитал компании сформирован за счет заемных источников средств.

2.2 Особенности применения специальных налоговых режимов ООО «Дельный магазин»

Организация использует специальные налоговые режимы в виде Единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

Применяя одновременно два налоговых режима - УСН и ЕНВД, предприятие ведет раздельный налоговый учет доходов и расходов (п.8 ст.346.18 и п.7 ст.346.26 НК РФ). Это требование одинаково для организаций и предпринимателей, иначе будет невозможно сделать правильный расчет налоговой базы по каждому налогу. Раздельный учет также помогает отследить и не допустить превышения предела допустимого дохода по упрощенной деятельности [2].

ООО «Дельный магазин» уплачивает единый налог по УСНО с доходов, уменьшенных на сумму расходов. Для налога на вмененный доход сумма полученного дохода не имеет значения, так как он ежегодно устанавливается Налоговым кодексом РФ. Раздельный учет УСНО и ЕНВД ведется также и для учета затрат, ведь при упрощенной системе «доходы минус расходы» важно зачесть именно те расходы, которые относятся к упрощенной деятельности, а не все понесенные предприятием, что может привести к необоснованному занижению налоговой базы.

К доходам по УСНО у организации «Дельный магазин» относятся оптовые продажи и субаренда.

Поскольку предприятие занимается деятельностью в виде розничной продажи, то рациональнее всего было поставить розницу на систему налогообложения ЕНВД.

В расходы же включаются товарно-материальные ценности, коммунальные платежи, транспортные расходы, заработная плата, страховые взносы и другие. Их можно разделить на две категории: те затраты, которые точно можно отнести к конкретному направлению деятельности, и такие расходы, которые осуществлены в рамках ведения бизнеса в целом. Такие расходы, которые точно нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из них доходам.

Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ о его оплате (такие как квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ, т.е. накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ.

Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСНО «Доходы минус расходы», приводится в ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Также для данного предприятия действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода в 2018 году доходы ООО «Дельный магазин» на УСНО превысят 150 млн. рублей, то организация утрачивает право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий уменьшается.

Упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности при УСНО моментально исчезает, как только организация начинается применять дополнительный льготный режим – ЕНВД. Упрощенный бухгалтерский учет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации [20]:

• разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам;
• обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует распределить между разными видами деятельности;
• четкого распределения персонала по видам деятельности;
• четкого разделения имущества по видам деятельности;
• разработки алгоритма распределения расходов.

Рассмотрим применение в ООО «Дельный магазин» следующего специального налогового режима – ЕНВД.

Расчет Единого налога на вмененный доход производится по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15%.

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности. У ООО «Дельный магазин» базовая доходность на единицу физического показателя в месяц составляет 1800 рублей.

Физическим показателем при расчете единого налога на вмененный доход по деятельности, указанной в Учетной политики, является площадь торгового зала магазина, которая определяется по данным правоустанавливающих (договор аренды, акт приема-передачи) и инвентаризационных документов. У организации «Дельный магазин» физический показатель имеет значение 58 метров квадратных.

К1 – коэффициент-дефлятор. Его значение на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2018 году он составляет 1,868.

К2 – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Для ООО «Дельный магазин» данный коэффициент составляет 0,3.

ООО «Дельный магазин» имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в розничной торговле (п.2 статья 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.

Налог организация уплачивает ежеквартально в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

По итогам каждого квартала, не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала, организация сдает налоговую декларацию.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств, производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2. расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, непокрытой страховыми выплатами, произведенными работниками страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255 – ФЗ [4].
3. Платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255 – ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают на сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом №255-ФЗ [4].