Файл: Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Дельный магазин»..pdf

Указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в розничной деятельности организации, по которой уплачивается ЕНВД.

При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящих пунктах расходов больше, чем на 50%.

При выплате заработной платы ООО «Дельный магазин» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Общие тарифы страховых взносов в 2018 году:22% - на обязательное пенсионное страхование;2,9% - обязательное социальное страхование;5,1% - обязательное медицинское страхование.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат, начисленных организацией в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.

При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается бухгалтерией ООО «Дельный магазин» отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются выплаты, осуществленные как в денежной, так и в натуральной форме.

Страховые взносы перечисляются на счет налоговой инспекции. Платятся взносы разными платежными поручениями с указанием в назначении платежа, что это за взносы. О принадлежности взносов к конкретному виду страхования расскажет указываемый в платежных документах код КБК.

Для уплаты страховых взносов закреплен единый срок – до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Срок сдачи расчета по страховым взносам – до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. За анализируемые два периода с 2016 по 2017 год у предприятия «Дельный магазин» не было нареканий со стороны налоговых органов за просрочку налоговых платежей, поскольку они понимают, что за нарушение сроков уплаты и предоставления отчета их ждут пени в размере 1/300 ставки ЦБ РФ с первого дня просрочки до 30-го, после 30-го дня ставка увеличится вдвое.

2.3 Особенности налогового учета в ООО «Дельный магазин»

Так как в ООО «Дельный магазин» совмещается две системы налогообложения, то они отдельно учитывают в бухгалтерском учете доходы, полученные по ЕНВД от розничной продажи, и отдельно учитывают выручку от оптовых продаж и от сдачи имущества в аренду.

При ЕНВД предприятию необходим только складской учет движения товаров в розницу, а на УСНО в соответствии со ст. 346.24 НК РФ ООО «Дельный магазин» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, которой является оптовая продажа, на основании Книги учета доходов и расходов.

Книга нужна для того, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по единому налогу, для этого необходимо занести в нее только те операции, которые связаны с деятельностью на упрощенной системе налогообложения.

Форма Книги учета доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

1 раздел - доходы и расходы;

2 раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

3 раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

1 раздел. В данном разделе ООО «Дельный магазин» на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов.

2 раздел. В этом разделе Книги организация учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО.

3 раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации [24].

Для ведения налогового учета ООО «Дельный магазин» ведет налоговые регистры. Регистры налогового учета оформляются в виде специальных форм на бумажных и электронных носителях. При этом аналитический учет так организован налогоплательщиком, что обеспечивается непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывается порядок формирования налоговой базы.

Информация для заполнения регистров налогового учета доходов и расходов берется из данных бухгалтерского учета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

В части доходов отражается вся сумма реализованной оптом продукции за отчетный период.

Признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухгалтерском учете, объясняется это тем, что в бухгалтерском учете в расходы можно включить все затраты организации, а в налоговом учете в расходы входит закрытый перечень затрат, который приведен в статье 346.16 НК РФ.

Также отдельные виды расходов в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, а в налоговом учете нормируются (табл.7).

Так как «Дельный магазин» применяет упрощенную систему налогообложения, то у него доходы и расходы признаются кассовым методом (ст.346.17 НК РФ). Это подразумевает, что признавать доходы и соответственно заносить их в книгу учета доходов и расходов нужно в день фактического поступления денежных средств.

Расходы признаются только после их фактической оплаты, то есть в момент фактической выплаты (например, при списании с расчетного счета) денежных средств в счет погашения обязательств по приобретению товаров, работ, услуг.

При выплате заработной платы расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в день выплаты заработной платы. При перечислении страховых взносов - в день перечисления.

Таблица 7

Нормируемые расходы для целей налогообложения

В части признания расходов речь идет конкретно о погашении обязательств. Это значит, что суммы уплаченных авансов в расходы не включаются, ведь никакого обязательства у фирмы-покупателя (заказчика), перечислившей аванс или предоплату, перед своим поставщиком или подрядчиком не возникает. Наоборот, это у поставщика или подрядчика будет обязательство (отработать аванс), а у фирмы-покупателя возникает дебиторская задолженность.

Кроме того, расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, списывают не просто по факту их оплаты, но по мере их реализации. То есть, если товар уже оплачен, но еще не продан, перечисленная сумма в расходы в книгу не записывается.

Таким образом, кассовый метод учета доходов и расходов подразумевает, что и доходы, и расходы признаются не раньше, чем происходит соответствующее движение денежных средств.

Онлайн-кассы в ООО «Дельный магазин». С 1 июля 2017 года обе торговые точки магазина используют при расчетах с населением онлайн-ККТ. «Онлайн-касса» отличается от обычной кассы тем, что она должна передавать каждый пробитый чек в Налоговую инспекцию. Для этого кассовый аппарат должен быть подключен к интернету и к Оператору Фискальных Данных (это юридическое лицо, предназначенное специально для осуществления операций по приёму, обработке, хранению и передаче данных от ККТ в Федеральную налоговую службу).

Таким образом, кассовые аппараты с 2017 года должны уметь сохранять и передавать данные с каждой продажи оператору фискальных данных, а также иметь возможность высылать чеки покупателям онлайн.

Касса

ООО «Дельный магазин»

Оператор фискальных данных

Покупатель

ФНС России

1. Информация о расчете

с клиентом

2. Уникальный номер чека

3. Чек с уникальным номером

4. Сводная информация о расчетах за весь день

Рис. 3 – Схема передачи чеков в ФНС

На рисунке 3 изображен принцип работы онлайн-касс, которые задействованы в организации «Дельный магазин».

Работу контрольно-кассовой техники можно представить в рамках следующего алгоритма [30]:

• кассир, используя сканер штрих-кода товара, вводит в операционную систему кассового аппарата сведения о покупке и номер или e-mail покупателя (если они будут предоставлены).
• кассир пробивает чек. Затем сведения о платежной операции передаются на фискальный накопитель, записываются в его внутреннюю память, шифруются, и отправляются через интернет оператору фискальных данных. Получив их, ОФД в установленном порядке направляет данные в ФНС. Кроме того, оператор направляет на онлайн-кассу магазина сообщение о том, что информация принята.
• Далее — по завершении процедуры формирования записи о платеже в фискальном накопителе, осуществляется передача текстового блока с необходимыми платежными данными на чековый принтер ККТ. Он распечатывает чек, который сразу же выдается покупателю. Электронный чек покупатель получает чуть позже (как только ОФД обработает полученные сведения и отправит электронный чек на указанные контакты).

ООО «Дельный магазин» является налоговым агентом по НДФЛ, налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

• исчислить налог с выплат физическим лицам;
• удержать налог;
• перечислить суммы налога в бюджет;
• в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ – стандартная форма отчетности ООО «Дельный магазин» перед Федеральной налоговой службой о выплаченной сотруднику заработной плате, предоставленных налоговых вычетах и удержанном налоге. 2-НДФЛ составляется по каждому человеку один раз в год.

6-НДФЛ заполняется в целом по всем работникам организации. В нем указывается информация о доходах работников, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период. Сдавать расчет нужно не позднее последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом. 

ООО «Дельный магазин» уплачивает НДФЛ в день выплаты заработной платы работникам.

Сумма НДФЛ считается исходя из дохода, который получил работник, умноженного на 13%.

Если ООО «Дельный магазин» удержит НДФЛ из дохода сотрудников, но не перечислит в установленный срок, на сумму недоимки, возникшей в результате неуплаты налога, наложат штраф в размере 20%.

В общем случае организации на УСНО не перечисляют НДС в бюджет и не сдают отчетность по этому налогу. Это прямо указано в статье 346.11 НК РФ. Однако есть случаи, когда те, кто применяет упрощенную систему все же платят НДС. Один из таких случаев — это исполнение обязанности налогового агента по НДС при УСНО (п. 5 ст.346.11 НК РФ).

В Налоговом кодексе указаны случаи, когда фирмы на УСНО платят НДС, исполняя обязанности налоговых агентов. «Дельный магазин» исполняет обязанности налогового агента по причине того, что является покупателем иностранных товаров, продавцы которых не состоят на учете в российском налоговом органе. В этом слу­чае НДС дол­жен быть упла­чен в бюд­жет од­но­вре­мен­но с пе­ре­чис­ле­ни­ем денег ино­стран­цу (п.4 ст.174 НК РФ). По­это­му в банк нужно на­прав­лять сразу 2 пла­теж­ных поручения: одно - на опла­ту работ или услуг ино­стран­ца, дру­гое – на пе­ре­чис­ле­ние на­ло­га в бюд­жет (Пись­мо Минфина от 09.02.2012 №03-07-08/33).

Также «Дельный магазин» вправе учесть удержанные и уплаченные в бюджет суммы НДС в составе расходов при УСНО (подп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Суммы НДС принимают к учету в размере фактически уплаченных в бюджет сумм в том отчетном (налоговом) периоде, в котором учитывают расходы на покупку иностранных товаров (п.2 ст.346.16 и п.1 ст.252 НК РФ).