Файл: Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Дельный магазин»..pdf

Учитывая в своей деятельности производственные ресурсы предприятия, бухгалтер и руководство пользуется теми отраслевыми указаниями, которые разработаны министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Министерством финансов России.

В целях организации бухгалтерских работ по «упрощенке», малому предприятию, рекомендовано, составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности [30].

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства [27].

Те предприятия малого бизнеса, которые занимаются посредничеством и торговой деятельностью, используют регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Важно знать, что, разрабатывая учетную политику предприятия, руководству и бухгалтерии следует разработать учетные регистры в целях систематизации и обобщения данных за определенный отчетный период, применение которых устанавливается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия и его масштабов деятельности.

Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, и масштабов его бизнеса.

Кроме того, предприятие малого бизнеса может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

Следует отметить, что основными регистрами учета в бухгалтерии принято считать журналы-ордера. Вспомогательные ведомости предприятия применяют обычно тогда, когда аналитические показатели затруднительно описать в журналах-ордерах.

В таких случаях группировка первичных данных по операциям проводится вначале в ведомостях, а потом переносятся в журналы-ордера.

Основой построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей служит признак регистрации экономических операций по синтетическим счетам. Синтетические показатели регистрируют по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров [25]

Таким образом, ведение бухгалтерских операций предприятиями малого бизнеса находится под защитой законодательных актов Российской Федерации. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства», в настоящее время принимаются и реализуются практические и теоретические мероприятия в целях поддержки малого бизнеса. К таким мероприятиям можно отнести как создание нормативно-законодательной основы, так и внедрение мероприятий по упрощению учета и налогообложения на российских малых предприятиях.

На основании вышесказанного, становится очевидно то, что российский рынок диктует реформирование системы национального бухгалтерского учета. Так, учетные регистры бухгалтерского учета пересматриваются в соответствии с правилами и принципами ведения бухгалтерского учета, исходя из их специфики деятельности и формы организации. Предприятиям малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий. Основные отличия в бухгалтерском учете от налогового

Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [19].

Общая (традиционная) система налогообложения – это самый сложный режим налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета. На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН [11].

В таблице 1 представлены основные налоги, которые необходимо платить на ОСНО:

Таблица 1

Основные налоги на традиционной

системе налогообложения

Бухгалтерский учет играет большую роль в формировании налогового учета, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение. Он призван обеспечить условия для учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов; для эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов [15].

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета [25].

Основные задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности, для контроля за соблюдением налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты и др.).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. упрощенная система налогообложения;
2. единый сельскохозяйственный налог;
3. единый налог на вмененный доход;

В соответствии с Федеральным законом 209-ФЗ от 24.07.2007 установлена категория субъектов малого и среднего бизнеса, которая вправе использовать специальные режимы. К данной категории относятся:

1. хозяйственные общества;
2. производственные и потребительские кооперативы;
3. крестьянские фермерские хозяйства;
4. ИП.

В целях отнесения юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства есть условия:

• Среднесписочная численность за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (для малых предприятий), 250 человек (для средних предприятий) и 15 человек, если предприятие относится к микропредприятиям;
• Величина предельного дохода для каждой категории субъектов установлена Правительством РФ:

1. Микропредприятие – не более 120 млн. руб.
2. Малое предприятие – не более 800 млн. руб.
3. Среднее предприятие – не более 2 млрд. руб.

• Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, иностранных юридических лиц в уставном капитале юридического лица не превышает 25 %.
• Доля участия в уставном капитале юридического лица, принадлежащая другим юридическим лицам, не являющимися субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49 % [5].

Рассмотрим два специальных налоговых режима: УСНО и ЕНВД.

Упрощенная система налогообложения - один из основных специальных налоговых режимов. Ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налога.

Упрощенная система налогообложения – это добровольное решение. Налогоплательщик самостоятельно определяет объект налогообложения (доходы * 6%) или (доходы – расходы) * 15%. УСНО освобождается от уплаты НДС. Юридические лица не платят налог на имущество. Налоговый учет ведется в упрощенном порядке, и налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в книге учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, но не более 50% [2].

При переходе на УСНО применяется ограничение по доходам для юридических лиц.

Организация вправе применять упрощенную систему налогообложения со следующего года, если ее доходы по итогам 9 месяцев текущего года не превысили установленную величину предельного размера доходов – 112,5 млн. рублей.

При переходе на упрощенную систему среднесписочная численность работников не должны превышать 100 человек.

Организация не вправе применять УСНО, если остаточная стоимость ее основных средств превышает 150 млн. руб.

Доход организации должен быть не более 150 млн. рублей в год.

Не могут применять УСНО адвокаты, нотариусы, банки, страховые компании, бюджетные и казённые организации, предприятия, имеющие более одного филиала.

Переход на упрощенную систему носит уведомительный характер.