Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Проблемы в сфере налогообложения физических лиц).pdf

Причина введения нового налога, главным образом, состоит в повышении справедливости налогообложения недвижимого имущества, так кадастровая стоимости имущества является максимально приближенной к рыночной стоимости, в отличие от инвентаризационной стоимости [7, c.81]. Кроме того, введение новой системы налогообложения исходит из необходимости увеличения доходов муниципалитетов для более полного обеспечения интересов населения. В результате планируется, что произойдет увеличение уровня жизни населения, благоустройства социальной недвижимости, повышение заинтересованности местных властей в развитии своей территории [5, c.118].

С целью сглаживания социальной напряженности предусмотрено внедрение налога на недвижимость в несколько этапов в течение 5 лет. В полном объеме налог будут собирать в 2020 году. В соответствии с этим каждый год будут использоваться разные ставки для расчета налога.

Так, при переходе на уплату налогов по оценке из кадастра в 2015 году можно было воспользоваться коэффициентом 0.2, в 2016 – применить коэффициент 0.4, в 2017 – использовать коэффициент 0.6. В 2018 году понижающий норматив составляет 0.8, а в 2019 не используется совсем. Перейти на новую ставку необходимо до 1.01.2020 года. До этого момента можно использовать инвентаризационную оценку.

Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ обозначены меры социальной защиты граждан, включающие применение:

• временных понижающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 8 статьи 408 НК РФ, действующих в течение первых четырех налоговых периодов после введения налога;
• «налоговых вычетов» по объектам жилого назначения, перечисленным в пунктах 3-6 статьи 403 НК РФ;
• налоговых льгот в форме полного освобождения от уплаты налога по одному из объектов капитального строительства (например, на жилому дому, квартире, гаражу), предоставляемым отдельным категориям налогоплательщиков [2].

Вопрос, касаемый порядка исчисления налоговой базы по налогу на имущество в период до 2020 года присваивается органам субъектов Российской Федерации, а представительные органы муниципальных образований имеют право определять ставки налога на налог на имущество физических лиц, суммы налоговых вычетов и устанавливать дополнительные налоговые льготы [5, c.119].

Учитывая это, можно сделать заключение о социальной направленности налога на имущество физических лиц.

Переход на кадастровую оценку, однако, связан с рядом сложностей. Прежде всего, не во всех регионах сформированы необходимые кадастры. Только в 28 регионах исчисление налога на основе кадастровой стоимости удалось организовать уже в 2015 году (по данным на 2018 год – в 35 регионах). Остальные регионы будут вводить новый порядок исчисления по мере завершения необходимых подготовительных мероприятий [14, c.13].

Более важной проблемой является то, что во многих случаях кадастровая стоимость оказывается во много раз больше инвентаризационной, и это ведёт к слишком резкому росту налоговых платежей, к которому малообеспеченное население может оказаться не готово. В этой связи был установлен переходный период, в течение которого применяются специальные понижающие коэффициенты, а региональные власти завершают составление кадастров. Однако после 2020 года базой налога на имущество должна стать только кадастровая стоимость.

Помимо понижающих коэффициентов законодательством предусмотрены и иные меры сглаживания последствий перехода к новому порядку, в частности, налоговые вычеты. При налогообложении квартиры такой вычет уменьшит величину налогооблагаемой кадастровой стоимости на величину кадастровой стоимости 20 м² общей площади. Если речь идёт о комнате – то аналогичный вычет затронет 10 м², а для жилого дома – 50 м² [14, с.13]

Ряд категорий граждан, как и прежде будет пользоваться льготами, которые полностью освободят их от уплаты данного налога. Речь идёт о 35 различных категориях, однако подавляющее большинство льготников – это пенсионеры, инвалиды и лица, нуждающиеся в социальной поддержке [5, c.120].

Следует отметить, что за неуплату налога на имущество в установленный срок в РФ предусмотрена административная ответственность. Если налог не уплатить вовремя, то инспекция направит требование об уплате недоимки по налогу и пеней.

Кроме налога на имущество, с физических лиц взимается земельный налог.

Земельный налог, как и имущественный, является местным налогом, т.е. он платится в бюджет муниципального образования, где он установлен и в котором находится земельный участок. Именно муниципалитет устанавливает льготы определенным категориям граждан и определяет ставку налога, учитывая максимальные значения, предусмотренные Налоговым кодексом. Например, при занятии аграрной деятельностью размер налога на землю не может составлять более 0,3 % [2, ст. 394].

По правилам, оплата земельного налога по определенной ставке происходит при выполнении следующих трех условий:

• недвижимость признана Земельным кодексом РФ;
• собственник владеет документами, которые определяют принадлежность ему участка;
• земля значится в кадастре.

Оплачиваемым налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.

Налоговой базой для налога на землю является кадастровая стоимость земельного участка. Для определения кадастровой стоимости государственными органами проводится кадастровая оценка. Правила, разработанные Постановлением Правительства РФ, оценивают налогооблагаемый земельный участок [6, c.60].

При этом действует подобная формула (2) расчета:

Налог за землю = ставка × цена по кадастру × полные месяцы (2)

владения в году [2]

На размер налоговых ставок земельного налога влияют различные критерии:

• группы земли (категории);
• целевого предназначения участка;
• местоположения;
• совокупной площади (указана в тех. паспорте);
• наличия либо отсутствия льгот и др. [12, с.271]

Физические лица не должны самостоятельно вычислять размер налога, подлежащего к уплате. Налоговая служба присылает квитанцию на адрес постоянной регистрации налогоплательщика.

Помимо указанных налогов, с физических лиц взимается транспортный налог.

На современном этапе транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации [18, c.99].

Элементы транспортного налога установлены главой 28 Налогового Кодекса РФ [2].

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Перечень объектов налогообложения транспортным налогом приведен в статье 358 НК РФ. Так, объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ [15, c.8].

Согласно статье 360 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Формула (3) расчета величины транспортного налога имеет следующий вид:

РН = СН ×НБ (КМВ / 12) × ПК, (3)

где РН – размер налога;

СН – ставка налога;

НБ – налоговая база;

КМВ – количество месяцев владения;

ПК – повышающий коэффициент.

Для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей при расчете суммы налога применяется повышающий коэффициент. Так, если новый автомобиль стоит от 3 до 5 миллионов рублей, то повышающий коэффициент при исчислении суммы транспортного налога составит 1,1. При исчислении транспортного налога на автомобили стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей старше трех лет повышающий коэффициент не учитывается. Если же новый автомобиль стоит от 10 до 15 миллионов рублей, то до 10 лет с момента его выпуска повышающий коэффициент составляет 3 [10, c.95].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от:

• мощности двигателя;
• тяги реактивного двигателя;
• валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства;
• один килограмм силы тяги реактивного двигателя;
• одну регистровую тонну транспортного средства;
• за единицу транспортного средства [2, ст.361].

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Необходимо отметить, что для каждого из налогов предусмотрены льготы.

В целом по результатам рассмотрения теоретических аспектов налогообложения физических лиц в Российской Федерации необходимо сделать следующие выводы:

• основными налогами, взимаемыми с физических лиц в России, являются: НДФЛ, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог;
• с помощью налогообложения физических лиц государство осуществляет контроль над доходами населения и сглаживает разницу между уровнями доходов граждан; следовательно, налоги с населения направлены на регулирование имущественного неравенства, социальной напряженности, реализуя принцип справедливости налогообложения;
• необходимо отметить, что на современном этапе осуществляется постоянное изменение и совершенствование законодательства в части налогообложения физических лиц.

Далее необходимо осуществить анализ поступления налогов с физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

2. Анализ поступления налогов с физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации

2.1. Динамика и структура поступления налогов с физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации

С целью оценки эффективности налогообложения физических лиц в Российской Федерации необходимо оценить поступления налогов с физических лиц в бюджетную систему страны.

В таблице 3 отражены поступления по налогам с физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Таблица 3

Поступления по налогам с физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015-2017 гг. (по данным ФНС России)

Источник: [22, 24]

По данным таблицы 3 необходимо сделать вывод об увеличении налоговых поступлений в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 463953 млн. руб., или на 15,4 %, что свидетельствует о повышении роли налогов с физических лиц в бюджетной системе России.

Динамика поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета РФ отражена на рисунк+е 1.

Рис. 1. Динамика поступлений НДФД в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015-2017 гг., млн. руб.

Источник: [22, 23, 24]

Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году составили 3087,2 млрд. рублей, что на 233,8 млрд. рублей больше, чем в 2016 году.

Темп роста поступлений НДФЛ превысил темп роста среднемесячной начисленной заработной платы работников за 2017 год, который в номинальном выражении составил 107,2%.