Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Организационно-экономическая характеристика ООО «Торнадо»).pdf

Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что без учетной политики не может работать ни одна организация - ни мелкая, ни средняя, ни крупная. Учетная политика разрабатывается отдельно для бухгалтерского учета и отдельно для налогового учета.

Первостепенной задачей любого экономического субъекта независимо от его специфики деятельности и принадлежности является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Однако, правила бухгалтерского учета во многом отличаются от правил, установленных налоговым законодательством. По многим вопросам, к сожалению, от расхождений между этими двумя учетами не уйти. Но уменьшить их число и, следовательно, снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Современные подходы к постановке и ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии заключаются в основном в том, что на основе установленных государством общих правил учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. С учетом того что налоговое и бухгалтерское законодательство являются одними из наиболее динамично меняющихся отраслей права, возникает необходимость своевременного учета вносимых изменений, корректировки учетных процедур и уточнения элементов учетной политики.

В связи с этим исследование вопросов формирования учетной политики, в частности для целей налогообложения, в условиях совершенствующейся системы бухгалтерского учета представляется актуальной задачей.

К исследованию вопросов формирования учетной политики для целей налогообложения как сложной и многоаспектной проблеме обращались многие исследователи. Важное значение, в частности, имеют работы таких отечественных ученых, как: Ермишина О.Ф., Захарьин В.Р., Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. и других экономистов.

Целью курсовой работы является исследование особенностей формирования учетной политики в целях налогообложения. Для достижения поставленной цели в работе требуется решить определенный круг задач, а именно:

- определить значение учетной политики в деятельности организации;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учетной политики в целях налогообложения;

- рассмотреть актуальные вопросы учетной политики в целях налогообложения;

- провести анализ финансового состояния организации;

- раскрыть особенности учетной политики для целей налогообложения организации;

- определить направления совершенствования учетной политики для целей налогообложения.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, нормативно-правовых и практических вопросов, применяемых при формировании учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых и практиков, законодательные нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности, которые связаны с различными аспектами изучаемых вопросов.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы, такие как группировка и сравнение; анализ и синтез; системный и комплексный подходы; экономико-математический инструментарий, а также экономические методы анализа.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1 Теоретические аспекты формирования учетной политики для целей налогообложения

1.1 Значение учетной политики в деятельности организации

Бухгалтерский учет в учреждениях регулируется четырьмя уровнями нормативного регулирования.^[1] К первому уровню правового регулирования относятся: Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, закон «О бухгалтерском учете», указы Президента и постановления Правительства РФ. Второй уровень определяет единую методологию организации бюджетного учета утверждаемая приказами Минфина РФ. К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции, письма Минфина РФ и других федеральных ведомств. Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Учетная политика является одним из обязательных внутренних нормативных документов, который регламентирует порядок бухгалтерского учета и позволяет учитывать особенности деятельности учреждения.

Законодательство РФ дает следующее определение учетной политики организации:^[2]

«Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации».

Учетная политика создается для того, чтобы установить методические особенности ведения бухгалтерского учета (например, способов отражения различных фактов хозяйственной жизни), формы учетных документов (не утвержденных и не унифицированных иными нормативными актами), а также организационной составляющей бухгалтерского учета (определение обязанностей, документооборота и т.д.).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
• своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
• рациональность ведения бухгалтерского учета

Выбранная организацией учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ различных организаций и, возможно, анализ показателей деятельности за различные периоды.

Мы видим, что учетная политика является общим организационно-распорядительным документом, который закрепляет необходимые положения для целей бухгалтерского учета, а также позволяет разрешить определенные вопросы организационно-управленческого характера деятельности бюджетных учреждений.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ)^[3].

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствий применения тех или иных ее элементов.

На многих предприятиях к ее формированию до сих пор относятся как к некоторой нагрузке, требуемой законодательством, а в большинстве своем считают ее формально необходимым документом. Однако, по мнению Ермишиной О.Ф.^[4], и мы разделяем это мнение, это большая ошибка, ведь все возможные экономические выгоды, которые организация может получить от ведения бухгалтерского и налогового учета, лежат в области учетной политики. Именно учетная политика является первостепенным документом бухгалтера на предприятии любой формы собственности, а ее необходимость обусловлена спецификой его деятельности.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Учетная политика предназначена и для реализации тех решений руководителя предприятия, которые, по его мнению, позволят оптимально организовать учетную работу.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности налогового учета организации, и при грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями.

В соответствии со ст. 313 НК РФ^[5] налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Методика налогового учета может заключаться в отказе от бухгалтерского учета, т.е. в фактическом слиянии бухгалтерского и налогового учета в объединенный учет с одним информационным массивом как исходной, так и выходной информации.

Главным недостатком такого подхода является внесистемность. При внимательном рассмотрении нормативной базы бухгалтерского и налогового учета выясняется, что достичь единства правил бухгалтерского и налогового учета можно, но не полностью, т.е. в отдельных ситуациях добиться сходства не получится.

Это требует необходимой корректировки некоторых полученных в объединенном учете показателей - возникает проблема выбора методики, при помощи которой будет осуществляться подобная корректировка.

Каждый экономический субъект самостоятельно решает, будет или не будет он организовывать налоговый учет параллельно бухгалтерскому или предпочтет обойтись объединенным учетом. Какой из вариантов наиболее рационален, зависит от разнообразных факторов.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок. Снижение требовательности при оформлении учетной политики и исполнение ее отдельных элементов могут повлечь существенные финансовые санкции.

Мы согласны с мнением многих экономистов, которые утверждают, что учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает способы ведения бухгалтерского и налогового учета.^[6]

Достоверно составленная учетная политика для целей налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой.

Правильно выбранная методика способов и методов налогового учета приобретает особую важность в связи с тем, что за нарушение правил исчисления налогов предприятия, учреждения, организации несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.