Файл: Функции налогового учета АО Торговый Дом «Перекрёсток».pdf

Снижение чистой прибыли негативно сказалось на уменьшении рентабельности продаж на 6,7% и рентабельности затрат - на 11,11%.

При этом фонд заработной платы сотрудников снизился на 10176 тыс. руб. (или на 28,57%), что связано со снижением среднегодовой заработной платы одного сотрудника на 73,26 тыс. руб. (или на 31,67%). Среднегодовая выработка к 2018 году возросла на 582,2 тыс. руб. (или на 71,5%).

Эффективность использования основных фондов возросла к 2018 году на 11,29%, что свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о снижении прибыльности деятельности предприятия, при этом наблюдается рост эффективности использовании трудовых ресурсов и основных производственных фондов.

Бухгалтерский учет на АО Торговый дом «Перекрёсток» осуществляется Службой бухгалтерского учета Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером.

С целью исчисления налогов организация руководствуется положениями Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово-хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества, путем проведения регулярной инвентаризации имущества и обязательств.

Структура бухгалтерии АО Торговый дом «Перекрёсток» представлена на рисунке 2.2. Линейная структура отдела бухгалтерии соответствует особенностям деятельности организации. В бухгалтерии выделена специализация по тем участкам учета, которые являются наиболее объемными по количеству обрабатываемых документов.

Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием программы 1С: Предприятие 8.2.

В торговых точках АО Торговый дом «Перекрёсток» оформлением первичных документов по реализации розничных товаров населению занимаются розничные продавцы. В конце смены первичные документы формируются в товарные отчеты и передаются на обработку в бухгалтерию организации бухгалтерам по учету материалов.

Главный бухгалтер

Бухгалтер по учету основных средств

Бухгалтер по учету материалов

Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер кассир

Рисунок 2.2 – Организационная структура бухгалтерии АО Торговый дом «Перекрёсток»

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.     

Документальное оформление реализации и отпуска товаров регламентируется п.2.2. «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

График документооборота утверждается отдельным приказом руководителя организации.

Учетной политикой АО Торговый дом «Перекрёсток» утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по бухгалтерскому учету финансовых результатов. Документы, применяемые для оформления хозяйственных операций по бухгалтерскому учету финансовых результатов просто перечисляются и указываются реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Правильное оформление (наличие всех обязательных реквизитов, подписей, печатей) играет важную роль.

В учетной политике АО Торговый дом «Перекрёсток» приведен список сотрудников, уполномоченных подписывать бухгалтерские и финансовые документы. Данный список, при изменениях, корректируется отдельным приказом руководителя предприятия.

Таким образом, АО Торговый дом «Перекрёсток» является крупным предприятием, занимающимся розничной торговлей через собственные магазины. Бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии. Учет ведется на основании норм законодательства. Прибыльность предприятия к 2018 году снизилась.

2.2 Организация ведения налогового учета в АО Торговый Дом «Перекрёсток»

За организацию налогового учета в АО Торговый Дом «Перекрёсток» отвечает главный бухгалтер организации. Для этих целей разработана учетная политика для целей налогообложения.

Учетной политикой установлено, что АО Торговый Дом «Перекрёсток» применяет общую систему налогообложения. Организация уплачивает следующие налоги: налог на прибыль, НДС, налог на землю, налог на транспорт, на имущество.

В части контроля налоговой нагрузки главный бухгалтер ежегодно рассчитывает сумму налогов к уплате и их отношение к выручке компании. Так же при планировании плана продаж на очередной финансовый год рассчитываются планируемые налоговые платежи, но, не смотря на то, что с увеличением оборота компании возрастают налоговые платежи, не рассматриваются варианты применения иных систем налогообложения или иных способов снижения налоговой нагрузки.

Основным инструментов налогового планирования в организации является учетная политика для целей налогового учета.

Согласно учетной политике предприятия в целях исчисления налога на прибыль, к доходам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных относится выручка от оказания транспортных услуг.

К внереализационным доходам относятся:

• положительные курсовые разницы;
• положительные суммовые разницы;
• доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• штрафы, пени;
• имущество, полученное безвозмездно;
• проценты по коммерческим кредитам и векселям;
• стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
• стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
• списанная кредиторская задолженность;
• полученные дивиденды;
• полученные проценты по займам;
• доходы от участия в совместной деятельности и пр.

К расходам по основной деятельности при расчете налога на прибыль относятся:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• прочие расходы, связанные с основной деятельностью:
• аренда имущества;
• консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
• реклама;
• компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• подготовка и переподготовка кадров;
• страхование имущества;
• права на использование баз данных и программ для ЭВМ.

К внереализационным расходам относятся:

• проценты по кредитам и займа;
• проценты по ценным бумагам;
• ◦отрицательная курсовая разница;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
• убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• списанная дебиторская задолженность.

Для учета налога на прибыль в организации используются налоговые регистры:

1. Налоговый регистр по учету расходов на рекламу, включаемых в состав прочих расходов для целей налогообложения (приложение 3);
2. Бухгалтерская справка-расчет суммы представительских расходов, включаемых в состав прочих расходов для целей налогообложения (приложение 4);
3. Налоговый регистр формирования резервов по сомнительным долгам (приложение 5);
4. Налоговый регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (приложение 6).
5. Налоговый регистр учета расходов будущих периодов (приложение 7).

Следует отметить недостаток документального оформления налогового учета налога на прибыль: в организации не разработан регистр отклонений данных налогового и бухгалтерского учета, который является наиболее важным при расчете налога на прибыль.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28 числа расчетного периода. При этом декларации подаются в следующие сроки (ст. 285, п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ):

• за 1 квартал - не позднее 28 апреля (в 2019 году - не позднее 29 апреля);
• за полугодие - не позднее 28 июля (в 2019 году - не позднее 29 июля);
• за 9 месяцев - не позднее 28 октября;
• за год - не позднее 28 марта.

В АО Торговый Дом «Перекрёсток» НДС облагается реализация товаров. К вычету принимается сумма НДС, документально подтвержденные счетами - фактурами. Налоговым регистром по НДС является книга покупок и книга продаж (приложение 8, 9). Срок сдачи декларации по НДС - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. НДС уплачивается ежемесячно не позднее 25 числа месяца.

Для расчета налога на имущество, главный бухгалтер АО Торговый Дом «Перекрёсток» рассчитывает среднегодовую стоимость движимого имущества, что является базой для исчисления налога. Ставка по налогу составляет 2,2%. Налог на имущество уплачивается авансовыми платежами поквартально. Отчетным периодом является, квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Налоговый период по налогу на имущество равен году. Для расчета налога на имущество не разработаны специальные налоговые регистры, налог рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета.

Транспортный налог платиться с мощности имеющихся транспортных средств. Ставки транспортного налога устанавливаются Законом г. Москвы «О транспортном налоге» от 09.07.2008 № 33. Срок предоставления в налоговую инспекцию декларации по транспортному налогу установлен на федеральном уровне, не позднее 01.02. следующего года после отчётного. То есть с 1 января по 1 февраля 2019 года необходимо подать декларацию за 2018 год. Авансовые платежи по транспортному налогу вносятся по окончанию квартала. Специальных налоговых регистров по транспортному налогу так же не разработано.

Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, специального рабочего плана счетов не разработано. Учет ведется автоматизировано с использованием программы 1С.

Проведем анализ налоговых платежей АО Торговый Дом «Перекрёсток» за 2016-2018 гг. (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Анализ динамики налоговых платежей АО Торговый Дом «Перекрёсток» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Таблица составлена по: Налоговая отчетность АО Торговый дом «Перекрё-сток» за 2016-2018 гг.

Общая сумма налоговых платежей, уплаченных в 2017 году возросла на 60,95 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Данное изменение произошло за счет роста НДС к уплате на 23 тыс. руб., налога на имущество - на 151 тыс. руб., транспортного налога - на 8 тыс. руб.

В 2018 году рост налоговых платежей составил 216,63 тыс. руб., что произошло за счет роста НДС к уплате на 740 тыс. руб., транспортного налога на 5 тыс. руб., платы за негативное воздействие на окружающую среду на 1,3 тыс. руб.

Таким образом, за ведение налогового учета в АО Торговый Дом «Перекрёсток» отвечает главный бухгалтер предприятия. Для ведения учета принята учетная политика для целей налогового учета. Предприятие применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль, НДС, транспортный, земельный налог, налог на имущество, НДФЛ. Для ведения налогового учета по налогу на прибыль и НДС используются налоговые регистры, остальные налогу рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета. Анализ показал рост общей суммы налоговых платежей, причиной чему является отсутствие организации налогового планирования на предприятии.