Файл: Функции налогового учета АО Торговый Дом «Перекрёсток».pdf

Таким образом, НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом уплачиваемые налоги рассматриваются в рамках существующих систем налогообложения: ОСНО, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН.

При ОСНО компания должна исчислять несколько налогов, рассмотрим основные объекты налогообложения. Объектом обложения НДС является операция реализации товаров, работ, услуг на территории страны, а так же импорт на таможенной территории страны. Ставки НДС до 2019 года: 0%, 10%, 18%. С 2019 года основная ставка НДС повышена до 20 % (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

По ставке 0% облагаются такие операции:

• продажа товара на экспорт;
• предоставление услуг по перевозкам пассажиров и багажа, если пункты отправления-назначения расположены вне России;
• организация перевозок, основанием для которых служат международные перевозочные документы и др.

Полный список есть в ст. 164 НК РФ [2].

НДС 10% установлено на операции по продаже продовольственной продукции, товаров для малышей, периодики, медикаментов.

Ставка 20% это общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок.

Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль является доход предприятия уменьшенный на расходы, принимаемые к расчету. Общая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Данный налог является наиболее сложным для расчета.

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество. При этом для недвижимого имущества при расчете применяется кадастровая его стоимость. Для движимого имуществ рассчитывается среднегодовая остаточная стоимость имущества.

Предприятие выступает налоговым агентом для своих сотрудников. Для этого предприятие исчисляет налог с доходов сотрудников. При расчете учитываются налоговые вычеты. Ставки налога 13% с дивидендов, доходов, 35% с выигрышей.

Как было сказано ранее, при ОСНО предприятие имеет высокую налоговую нагрузку, что является не выгодным. В РФ для субъектов малого предпринимательства установлены налоговые льготы, которые включают в себя специальные налоговые режимы, налоговые каникулы при регистрации СМП.

Специальные налоговые режимы включают в себя: упрощенную систему налогообложения (УСНО), патентную систему налогообложения (ПСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Специальные налоговые режимы позволяет не уплачивать такие налоги как, НДС, налог на прибыль, налог на имущество. Специальные налоговые режимы применяются в основном субъектами малого бизнеса [2].

Максимально допустимая сумма годовой выручки без НДС за предыдущий год для микропредприятий выросла с 60 до 120 млн. рублей, а для малых предприятий - с 400 до 800 млн. рублей.

Возросла разрешённая доля участия в уставном капитале малого предприятия других коммерческих организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства – с 25% до 49%.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения ограничена рядом условий:

• средняя численность персонала фирмы за налоговый период должна быть не более 100 человек;
• доля участия в ООО других юридических лиц не должна превышать 25%;
• ООО не должно иметь филиалы и заниматься каким-либо из перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ видов деятельности [2];
• остаточная стоимость основных средств ООО должна быть не более 150 млн. руб.;
• величина дохода за 2018 год не должна превысить 150 млн. руб., если ООО уже работает на УСН; если же организация планирует перейти на упрощенку с 2019 года, то ее доходы за 9 месяцев 2018 года не должны быть больше 112,5 млн. руб.

Плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, за исключением некоторых ситуаций, перечисленных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Вместо них уплачивается налог, рассчитываемый от объекта, выбранного самим налогоплательщиком УСН при переходе на данную систему. Прочие платежи (начисления на зарплату, НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги, акцизы) начисляются и вносятся плательщиком УСН по стандартным правилам, установленным действующим законодательством.

Предприятие имеет право выбрать самостоятельно объект налогообложения по УСН: доходы или доходы минус расходы. Выбранный объект налогообложения будет применяться в течение финансового года.

ЕНВД – распространенная форма налогообложения для малого бизнеса, в т. ч. в 2017 году. Это – разновидность упрощенной системы налогообложения. Следует отметить, что ЕНВД применяется не на всей территории России. Решение о применении ЕНВД принимается в  органах местного самоуправления (администрациях сельских поселений, городских округов и т.д.), которые издают специальный правовой акт.

Налоговым Кодексом РФ перечислены те виды деятельности, на которые может распространяться единый налог на вмененный доход.

Патентная система налогообложения (ПСН) введена в действие на территории РФ с 2013 года главой 26.5 НК РФ. ПСН вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ [2]. Т.е. для того чтобы иметь возможность применять ПСН, субъекты РФ должны принять законодательные акты по ее применению. Применять ПСН могут только ИП в добровольном порядке.

Таким образом, основным нормативным документом, регулирующим порядок налогового учета является НК РФ, а так же ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Порядок расчета налоговой нагрузки регулируется Приказом федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, письмом ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

В данном разделе работы были рассмотрены теоретические основы налогового учёта в организации. На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налоговый учет предназначен для расчета налоговой базы и налогов к уплате. При организации налогового учета важное место занимает налоговое планирование, т.к. в результате планирования выявляются недостатки применяемой системы налогообложения. Налоговыми платежами являются обязательные суммы изъятия в соответствие с НК РФ в одностороннем порядке. Объем налоговых платежей, порядок расчета налогов, их уплаты определяется НК РФ. Кк основным функциям налогового учета относятся фискальная, информационная и контрольная функция. Именно выполняемые функции наиболее полно характеризуют сущность налогового учета.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок налогового учета является НК РФ. Порядок расчета налоговой нагрузки регулируется Приказом федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, письмом ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

2 Организация налогового учета на материалах АО Торговый Дом «Перекрёсток»

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО Торговый Дом «Перекрёсток»

АО Торговый дом «Перекрёсток» зарегистрировано в 17 июля 2002 г. в соответствие с ГК РФ.

Предприятие имеет следующие реквизиты:

• юридический адрес: 109029, город Москва, улица Калитниковская Ср., дом 28 строение 4;
• основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1027700034493;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 7728029110;
• код причины постановки на учет (КПП): 772201001.

Основным видом деятельности организации АО Торговый дом «Перекрёсток» является торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах.

Организационная структура АО Торговый дом «Перекрёсток» представлена на рисунке 2.1.

Во главе организации стоит генеральный директор, права и обязанности которого определяются действующим законодательством и договором, заключаемым с компанией. Генеральный директор АО Торговый дом «Перекрёсток» без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы в отношении с другими юридическими лицами, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета.

Финансовый директор отвечает за организацию работы финансового отдела, осуществляет планирование текущей деятельностью, анализ выполнения поставленных планов, поиск причин и резервов улучшения финансового состояния компании. В подчинении финансового директора находится финансовый отдел.

Генеральный директор

Финансовый директор

Начальник отдела снабжения

Начальник розничного отдела

Главный бухгалтер

Продавцы

Финансовый отдел

Менеджеры по снабжению

Бухгалтерия

Начальник АТИ отдела

Финансист

Старший кассир

Программисты

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления АО Торговый дом «Перекрёсток»

Начальник отдела снабжения отвечает за бесперебойный процесс снабжения организации, координация работы с отделом сбыта, поиск поставщиков с более выгодными ценами, контроль заключения договоров поставки, работа по претензиям и возвратам.

Главный бухгалтер назначается директором предприятия. В обязанности главного бухгалтера входит руководство деятельностью бухгалтерии, контроль их работы. Главный бухгалтер составляет учетную политику для ведения бухгалтерского и налогового учета, организует ведение бухгалтерского учета, подготавливает и предоставляет в контролирующие органы бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО Торговый дом «Перекрёсток» (таблица 2.1) (приложение 1,2).

Таблица 2.1

Анализ основных технико-экономические показателей деятельности АО Торговый дом «Перекрёсток» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Таблица составлена по: Бухгалтерская отчетность АО Торговый дом «Перекрёсток» за 2016-2018 гг.

Из данных таблицы 2.1 видно, что выручка от продаж возросла к 2018 году на 99437 тыс. руб. (или на 79,29%) по сравнению с 2016 годом. При этом происходит значительный рост себестоимости продаж, рост составил 111308 тыс. руб. (или 99,1%), что негативно сказалось на снижении прибыли от продаж на 12008 тыс. руб. (или на 91,74%), чистой прибыли на 6767,2 тыс. руб. (или на 64,63%).