Файл: Налоговый учет. Налог на прибыль.pdf

Как видно из представленной таблицы налоговая база по налогу на прибыль организаций значительно снижается за исследуемый период. Особенно это выражено в 2015 г. по сравнению с 2014 г., снижение налоговой базы составило 1 080 2011 руб., а в 2016 г. относительно 2015 г. налоговая база сократилась на 14 110 руб. – это в свою очередь повлекло уменьшение исчисленного налога. Главной причиной снижения налоговой базы является быстро растущий темп роста расходов относительно темпа доходов.

Темп роста доходов 2016 г. по сравнению с 2015 г.:

Темп роста расходов 2016 г. по сравнению с 2015 г.:

Рассмотренный момент является основанием для проведения выездной налоговой проверки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По данным налоговых деклараций ООО «АМКАПИТАЛ» в 2014 был начислен налог в сумме 842 174 руб., а сумма начисленных авансовых платежей составила 1 386 344 руб. Таким образом, сумма налога к доплате по итогам налогового периода равна 898 798 руб., 89 880 руб. в федеральный бюджет, 808 918 руб. в региональный бюджет.

В 2015 г. сумма налога к доплате составила 930 973 руб., где 9 307 руб. в федеральный бюджет, а 83 766 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации.

По итогам 2016 г. сумма налога к доплате составила 121 918 руб., причем 12 192 руб. направляется в федеральный бюджет, а 109 726 руб. в региональный бюджет.

Выводы

По данным налоговых деклараций ООО «АМКАПИТАЛ» в 2014 был начислен налог в сумме 842 174 руб., а сумма начисленных авансовых платежей составила 1 386 344 руб. Таким образом, сумма налога к доплате по итогам налогового периода равна 898 798 руб., 89 880 руб. в федеральный бюджет, 808 918 руб. в региональный бюджет. В 2015 г. сумма налога к доплате составила 930 973 руб., где 9 307 руб. в федеральный бюджет, а 83 766 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации. По итогам 2016 г. сумма налога к доплате составила 121 918 руб., причем 12 192 руб. направляется в федеральный бюджет, а 109 726 руб. в региональный бюджет. Налоговая база по налогу на прибыль организаций значительно снижается за исследуемый период. Особенно это выражено в 2015 г. по сравнению с 2014 г., снижение налоговой базы составило 10 802 011 руб., а в 2016 г. относительно 2015 года налоговая база сократилась на 14 110 руб. – это в свою очередь повлекло уменьшение исчисленного налога. Главной причиной снижения налоговой базы является быстро растущий темп роста расходов относительно темпа доходов.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАЗВИТИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых для развития предприятия денежных средств, поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы. Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

• обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;
• обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
• осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;
• подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;
• обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;
• обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
• обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
• рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

• формирование резерва по сомнительным долгам;
• использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;
• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

Наиболее оптимальный способ уменьшение налогооблагаемой база по налогу на прибыль является способ создание резерва по сомнительным долгам.

Так, организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся контрагентов при помощи создания резерва по сомнительным долгам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам установлен статьей 266 НК РФ.

Следует отметить, что создавать резерв по сомнительным долгам, для целей налогообложения, могут только те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

На основании пункта 3 статьи 266 НК РФ, налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода. Cуммы отчислений в такие резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется на основании данных, выявленных в результате проведения инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода, и исчисляется следующим образом:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;
2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной задолженности;
3. сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не включается в резерв.

При этом, следует отметить, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связанны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следует отметить, что указанное ограничение резерва в размере 10 % от выручки отчетного (налогового) периода распространяется только на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам на данный отчетный (налоговый) период.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

Наряду с этим следует иметь в виду, что если сумма безнадежных долгов превышает сумму созданного резерва, то разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появится очередной безнадежный долг. А если сумма резерва по сомнительным долгам больше суммы безнадежных долгов, то неизрасходованный остаток может быть перенесен налогоплательщиком на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога). При этом если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет чего опять же организация экономит на налоге).

Рассмотрим пример использования этой схемы на практике. ООО «АМКАПИТАЛ» признает доходы и расходы методом начисления (выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг ООО «АМКАПИТАЛ»).

Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 2016 г. составили 54 197 тыс. руб., расходы (без НДС) – 51 990 тыс. руб. За 2016 г. у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:

1) на сумму 600 тыс. руб. (без НДС) по договору от 30.05.2016 г. №45. Товары были отгружены 15.06.2016 г., документы на оплату были переданы покупателю 17.05.2016 г. Покупателем является ООО «Звезда». По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов. Задолженность по договору от 30.05.2016 г. №45 включается в резерв в полной сумме, так как долг был просрочен более чем на 90 дней;

2) на сумму 980 тыс. руб. (без НДС) по договору от 15.08.2016 г. №71. Товары были отгружены 20.08.2016 г., одновременно покупателю были переданы платежные документы. Покупателем является ПАО «Инвестлеспром». По условиям договора покупатель должен был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т. е. 21.08.2016 г. Задолженность по договору от 15.08.2016 г. №71 не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам;

3) на сумму 2 180 тыс.руб. 31 декабря 2016 г. была проведена инвентаризация задолженности, по ее результатам было выявлено, что 45 дней с момента возникновения долга ООО «Ладушка» истекли в декабре 2016 г.

Поэтому ООО «АМКАПИТАЛ» может включить в резерв по сомнительным долгам 1090 тыс. руб. дебиторской задолженности (2 180 тыс. руб. * 50 %).

В последний день квартала 30 декабря ООО «АМКАПИТАЛ» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Грин» на сумму 600 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 ноября (47 дней до конца 4 квартала). Дебиторская задолженность ООО «Грин» попадает во вторую группу.

Следовательно, в резерв сомнительных долгов в 4 квартале можно включить 50 % от этой суммы. Сумма резерва равна 300 тыс. руб. (600 тыс.руб. * 50 %).

Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от реализации за 2016 г. тыс. руб. (54 197 тыс. руб. * 10 %). Таким образом, на последний день отчетного периода (31.12.2016 г.) организация может включить в прочие расходы сумму в размере не более 5,41 тыс. руб.

Налог на прибыль в 2016 г. составил 11 8626 руб.

Если бы организация создала бы резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы можно было бы уменьшить. При образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 2016 г. сократится.

Выводы

Таким образом, наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, так как, используя такой резерв, предприятие может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность. Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, то резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибылью российских организаций, в соответствии со статьей 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это постоянные денежные взаимоотношения на основании безвозмездного изъятия государством валового внутреннего продукта в доле прибавочной стоимости с целью обеспечения доходов бюджета, которые взаимоувязаны с функциями экономической политики страны.