Файл: Налоговый учет. Налог на прибыль.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время развитие экономических отношений в России сопровождается трансформацией финансовой, налоговой и других экономических систем. Понятие «налоговый учет» введено в законодательство ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» с 1 января 2002 г. В статье 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Исчисление налоговой базы для расчета налога на прибыль только по правилам бухгалтерского учета невозможно, поскольку именно различия между бухгалтерским и налоговым учетом вызывают трудности ведения налогового учета и могут привести к ошибкам.

Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных статей расходов хозяйствующих субъектов.

Целью работы является исследование налогового учета прибыль и определение путей его совершенствования.

Для реализации поставленных целей данной работы формируются следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические основы налогообложения прибыли организаций;

2) провести исследование налогового учета прибыли организации;

3) выявить перспективы развития налогового учета прибыли организаций.

Объектом исследования выступает ООО «АМКАПИТАЛ».

Предметом исследования является налоговый учет прибыли ООО «АМКАПИТАЛ».

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, а также горизонтального и вертикального анализа.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и налогообложения: Клупта М.А., Казинца Л.С., Четыркина Е.М., Маслова И. А., Малкина Е.Л.

Информационной базой исследования являются материалы бухгалтерского и налогового учета предприятия ООО «АМКАПИТАЛ» за последние три года (2014-2016 гг.).

Законодательной базой при написании данной работы послужили материалы Федеральной налоговой службы; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения юридических лиц на примере изучаемого предприятия.

Намеченные цель и задачи данной работы определяются ее структурой. Работа состоит из трех логически связанных глав, введения и заключения. Каждая глава разделена на несколько параграфов, что позволяет акцентировать внимание на конкретную проблему в рамках рассматриваемого вопроса.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Экономическое содержание понятия прибыль

На сегодняшний день в современной литературе можно встретить различные определения прибыли, которые можно объединить в три концепции:

1) трактовка понятия «прибыль» исходя из нормативно-правовой базы РФ, международных стандартов и бухгалтерских методов расчета;

2) абстрактное понимание прибыли, основанное на интуиции, и раскрывающее ее содержание при помощи функций;

3) определение прибыли вследствие выдвижения гипотез о ее содержании, а также эволюции трактовок учеными последнего десятилетия.

Первая концепция трактовки прибыли, основана на законодательных актах Российской Федерации или международных стандартах, а также исходя из способа расчета экономического показателя «прибыль».

Прибылью российских организаций, в соответствии со статьей 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов^[1].

В бухгалтерском учете принято определять прибыль как разницу между доходами и расходами организации, за вычетом налога на прибыль. Где доходы организации - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»^[2]. В свою очередь расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[3].

Данные определения можно встретить и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Так, согласно пункту 7 данного стандарта: «прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода». В свою очередь общий совокупный доход, определяется как изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками^[4].

Так же, трактовки двух основных составляющих показателя прибыли, даются в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Доходы, по данным рассматриваемого стандарта, это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала. Понятия расходов, в данном документе нет^[5].

Определение основополагающих элементов прибыли (доходы и расходы), можно увидеть и в иной нормативно-правовой литературе, например в статье 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, который в свою очередь раскрывает моменты регулирования финансовых отношений^[6].

Из вышесказанного можно представить показатель прибыли в общем виде в следующей формуле:

Прибыль = Доходы - Расходы (1)

Валовая прибыль - это чистый доход, выраженный в денежной форме, на вложенный капитал. Она представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг и себестоимостью. Проще говоря - это существующая разница между себестоимостью реализованной продукции и полученной выручкой. Она выявляется на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия (а точнее всех доходов и расходов)^[7].

Выручка, согласно МСФО (IFRS) 15, это доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Определение себестоимости (в чистом виде) в нормативной литературе не представляется, однако принято считать, что себестоимость это все затраты на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг^[8].

Прибыль от продаж, представляет собой общую выручку за вычетом себестоимости продукции (то есть валовую прибыль), из которой также делают вычет управленческих и коммерческих расходов^[9].

Коммерческие расходы это затраты понесенные предприятием на реализацию произведенной продукции (затраты на организацию сбыта продукции, расходы на рекламу и так далее).

Управленческие расходы включают в себя общехозяйственные затраты организации, не связанные с производственным процессом. Примером могут быть затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела и другое.

Прибыль от продаж это есть качество прибыли, так как данный показатель показывает эффективность от основного вида деятельности организации, а также рассматриваемая прибыль отражает эффективность маркетинговой политики компании, что в современных условиях является немаловажным фактором.

Прибыль до налогообложения, представляет собой прибыль от продаж, увеличенную на сумму прочих доходов, за вычетом прочих расходов. Данный показатель показывает общую эффективность хозяйственной деятельности организации.

С перечнем доходов и расходов, которые относятся к прочим, можно ознакомиться в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Чистая прибыль, представляет собой прибыль до налогообложения, которая уменьшается или увеличивается на величину отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, а также уменьшенная на текущий налог на прибыль.

Распределение прибыли в организации (погашение убытков прошлых лет, выплата дивидендов, отчисление в резервный капитал, создание дополнительных фондов и другое) осуществляется на основе величины чистой прибыли. Так, если из чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, организация получит нераспределенную прибыль, указанную в бухгалтерском балансе.

1.2. Развитие систем налогообложения прибыли организаций

Налог на прибыль представляет собой одной из главных сегодняшних конфигураций налогового изъятия. Ему отводится особенное положение в налоговых системах, так как непосредственно сокращает именно то, что считается целью предпринимательской деятельности, вследствие этого данный налог возможно охарактеризовать инструментом, который влияет на экономическое развитие, и всякий его компонент обязан быть аргументирован и основателен.

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это постоянные денежные взаимоотношения на основании безвозмездного изъятия государством валового внутреннего продукта в доле прибавочной стоимости с целью обеспечения доходов бюджета, которые взаимоувязаны с функциями экономической политики страны. С юридической точки зрения налог на прибыль предполагает собою изъятие доли прибыли регионов в пользу страны^[10].

Налог на прибыль организаций считается именно тем налогом, при помощи которого государство имеет возможность более динамично влиять на развитие экономики. Вследствие прямой взаимосвязи данного налога с величиной полученного налогоплательщиком дохода при помощи механизма предоставления либо отмены льгот и регулирования ставки государство побуждает либо ограничивает инвестиционную энергичность в разных секторах экономики и субъектах. Таким же целям предназначается и система инвестиционного налогового кредита, который предоставляется налогоплательщикам и погашается ими за счет полученной прибыли. Существенную значимость в регулировании экономики представляет и амортизационная политика страны, которая напрямую связана с налогообложением прибыли предприятий.

Важное значение для экономического развития страны имеет собираемость установленных налогов и сборов. Для бюджетов субъектов РФ существенное значение имеет налог на прибыль организаций, учитывая его региональную направленность. Одним из важнейших показателей, характеризующих экономическое развития регионом, является поступление налогов в бюджет^[11].

Огромна значимость данного налога в развитии малого предпринимательства, а кроме того в привлечении в экономику государства иностранных инвестиций, так как в законодательстве многочисленных государств учитывается в полном объеме либо частично освобождение от уплаты налога прибыль в первые годы формирования и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций^[12].

Задача увеличения свойства организации налогового контроля за исчислением налога на прибыль предприятий получает особенную ценность в нынешних условиях, так как предстоит цель не только определения позитивных и негативных тенденций в осуществлении контроля за доходами и расходами предприятий, обстоятельств сокращения производительности налогового контроля, но и исследования новых стратегических течений его улучшения, которые обеспечивают высококачественную новую сущность^[13].

В 2016 го. изменилась критерии, позволяющие начислять лишь квартальные платежи по налогу на прибыль.

С 01.01.2016 г. возросли значения показателей средней величины доходов и лимита выручки от реализации, которые установлены пунктом 3 статьи 286 и пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации. Анализируемые изменения не касаются налогоплательщиков, которые перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, а также предприятия, не исчисляющие и не уплачивающие авансовые платежи на основании пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, когда средний квартальный доход от реализации по данным статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации за предшествующие четыре квартала не больше установленного значения, компания имеет право начислять лишь квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода - пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации.

У вновь созданных предприятий до превышения определенного пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации лимита выручки от реализации за месяц либо квартал не возникает обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи на основании пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации^[14].