Файл: Налоговый учет. Налог на прибыль.pdf

Проанализируем, как изменились данные значения.

1. Предельный размер среднего квартального дохода от реализации, который исчисляется на основании 4-х предшествующих кварталов, с 01.01.2016 г. составляет 15 млн. руб. В 2015 г. такая поэтапная сумма была равна 10 млн. руб.

Так как налогоплательщики порядок начисления авансовых платежей устанавливают по итогам 1 квартала 2016 г., следовать они должны правилам, которые начали действовать с 01.01.2016 г. Следовательно, предприятиям, у которых средний ежеквартальный доход от реализации согласно статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 г. составил не более 15 млн. руб., то есть выручка от реализации за 2015 г. не более 60 млн. руб., необходимо уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

2. Для вновь зарегистрированных предприятий предельный размер выручки от реализации, при условии не превышения которой уплачиваются только ежеквартальные авансовые платежи по результатам отчетных периодов, которые устанавливаются в сумме 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал. В 2015 г. данные показатели составляли 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал.

Стимулирование экономики осуществляется посредством роста прав регионов РФ при помощи предоставить все необходимые инструменты в целях проведения политики экономического развития на своей территории.

Сегодня федеральное законодательство направлено на предоставление по решению регионов РФ налоговых льгот зарегистрированным организациям промышленности – «гринфилдам» в пределах общего объема производимых ими капитальных затрат по аналогии со льготами для Дальнего Востока.

Предусмотрено право региону РФ предоставлять снижение до 10 процентов ставки налога на прибыль предприятий в доле, которая поступает в бюджет региона РФ, для вновь зарегистрированных организаций промышленности, которые осуществляют капитальные вложения. Помимо этого, предусмотрено применение для данных налогоплательщиков ставки по налогу на прибыль предприятий в размере 0 процентов в доле, которая поступает в федеральный бюджет. Под этим подразумевается, что в зависимости от решения региона РФ сумма сэкономленных налогоплательщиком средств от получения данной налоговой льготы может в полном объеме покрывать произведенные им капитальные затраты. Но одновременно, для региона РФ сохранится потенциал устанавливать и другие объемы льготирования в пределах, которые предусмотрены НК РФ.

Механизм уменьшения налоговой ставки по налогу на прибыль предприятий будет реализовываться в пределах механизма отбора инвестиционных проектов, которые уже установлены НК РФ в отношении региональных инвестиционных проектов.

Различие такого механизма уменьшения налоговой нагрузки для вновь регистрируемых организаций промышленности от уже действующего для региональных инвестиционных проектов будет заключаться в том, что уменьшение налоговой нагрузки для таких организаций будет применяться по всей территории России, а не в некоторых регионах РФ.

Выводы

Прибылью российских организаций, в соответствии со статьей 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это постоянные денежные взаимоотношения на основании безвозмездного изъятия государством валового внутреннего продукта в доле прибавочной стоимости с целью обеспечения доходов бюджета, которые взаимоувязаны с функциями экономической политики страны.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ В ООО «АМККАПИТАЛ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «АМКапитал» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. Общество создано по решению Учредителя № 1 от «24» июля 2006 г., в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными актами.

Общество зарегистрировано и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Межрайонной инспекцией ФНС России № 46 по г. Москве за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 5067746028312 от 09 августа 2006 года.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, 127015, город Москва, улица 2-я Квесисская, дом 13, офис 5.

Основные виды деятельности:

• розничная торговля автотранспортными средствами;
• оптовая торговля автотранспортными средствами;
• сервисное обслуживание автотранспорта, гарантийное и послегарантийное обслуживание автотранспорта, включая создание станций технического обслуживания;
• торговля запчастями, аксессуарами, узлами, автомобильными принадлежностями и номерными агрегатами для автотранспортных средств;
• установка дополнительного оборудования, узлов и принадлежностей на автотранспортные средства;
• купля продажа автомобильных аксессуаров, номерных агрегатов, в том числе комиссионная торговля автотранспортными средствами и номерными агрегатами;
• оказание услуг эвакуатором по погрузке и транспортировке поврежденных, неисправных, а также иных транспортных средств (в предусмотренных действующим законодательством случаях);
• прокат, сдача в аренду автотранспортных средств.

Организационная структура представлена на рис. 1. На предприятии используется смежная, линейно-функциональная структура управления, которая наиболее удобна на данном предприятии.

Рисунок – Организационная структура управления

Бухгалтерский учет ведется штатным сотрудником-бухгалтером с помощью программного обеспечения 1-С Бухгалтерия.

С целью осуществления анализа финансово–хозяйственной деятельности ООО «АМКАПИТАЛ» в период 2014-2016 гг., составлена таблица 1. Анализ финансово–хозяйственной деятельности проведен на основе информационных источников бухгалтерской отчетности.

Анализируя представленную таблицу, можно сделать следующие выводы, что выручка от реализации услуг в 2016 г. относительно 2015 г. увеличилась на 31 237 тыс. руб. или на 136%. Аналогично как и выручка от реализации услуг запасы за анализируемый период увеличились на 8 559 тыс. руб. или на 125,2%, что говорит об увеличении масштабов деятельности организации.

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «АМКАПИТАЛ» за 2014-2016 гг.

Однако за анализируемый период наблюдается снижение уровня прибыли от продаж и соответственно чистой прибыли. Так прибыль от продаж в 2014 г. составляла 11 848 тыс. руб., в 2015 г. - 750 тыс. руб., в 2016 г. – 2 207 тыс. руб. Наблюдается значительное сокращение показателя в 2015 г. относительно 2014 на 11 098 тыс. руб., или на 93,7%, далее происходит увеличение прибыли от продаж на 1 457 тыс. руб. или на 194,3%. Говоря о налоге на прибыль организаций, то следует отметить его нисходящую тенденцию на протяжении всего анализируемого периода.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2015 г. снизилась на 7,1%, а в 2016 г. увеличилась на 7,2 %. Среднегодовая дебиторская задолженность имеет наибольшее значение в 2015 г. – 8 407 тыс. руб., что на 188,9% больше чем в 2014 г. Однако среднегодовая дебиторская задолженность в 2016 г. снижается относительно 2015 г. на 42,8 %.

Среднегодовая кредиторская задолженность имеет восходящую тенденцию на протяжении всего рассматриваемого периода, причем наибольшее значение наблюдается в 2016 году, что связано с обновлением производственного оборудования.

Сравнивая среднегодовую дебиторскую задолженность и среднегодовую кредиторскую задолженность, можно увидеть, что их изменение в абсолютном и относительном выражении значительно. Это является свидетельством финансовой неустойчивости организации на протяжении анализируемого периода.

Рентабельность продаж значительно снизилась за анализируемый период.

Для того чтобы оценить влияние показателей финансовой отчетности ООО «АМКАПИТАЛ» на формирования прибыли от продаж, которая по своей сути является налоговой базой по налогу на прибыль организаций и более тщательно рассмотреть причины снижения показателя прибыли от продаж. Для этих целей была построена таблица 2, в которой содержится информация о показателях, влияющих на прибыль от продаж, а также их динамику.

В течение рассматриваемого периода наблюдается изменение уровня выручки с 22 960 тыс. руб. в 2015 г. до 54 197 тыс. руб. в 2016 г. Несмотря на такой существенный рост показателя выручки, уровень прибыли от продаж остается на низком уровне в 2016 г. в отличие от 2014 г. (11 848 тыс. руб. и 2 207 тыс. руб. соответственно). Это связано в первую очередь с растущими управленческими расходами.

Таблица 2

Анализ прибыли от продаж ООО «АМКАПИТАЛ», облагаемой налогом на прибыль

Так уровень управленческих расходов в 2016 г. увеличился на 134,7 % по сравнению с 2015 г. Такая тенденция является негативной, так как стремительный темп роста расходов организации по сравнению с темпом роста доходов может повлечь проверку со стороны налоговых органов и в отношении данного налогоплательщика будет проведена выездная налоговая проверка.

2.2. Группировка и порядок учета доходов и расходов в налоговом учете

В соответствии с правилами бухгалтерского учета все хозяйственные операции за отчетный период обобщаются и учитываются в полном объеме при определении финансовых результатов согласно принципам учета доходов и расходов, определенным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом учете главная роль отводится определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом признаются не все доходы и расходы, а только те, которые закреплены в гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила формирования оценки активов и обязательств, а также время признания доходов и расходов являются главными причинами различия между бухгалтерским и налоговым учетом^[15]. Как следствие, происходит несовпадение бухгалтерской прибыли (убытка), отраженной в Отчете о финансовых результатах с налогооблагаемой прибылью (убытком) в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет показать разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток) и текущим налогом на прибыль организации, который необходимо заплатить в бюджет.

В соответствии с ПБУ 18/02 можно выделить два типа разниц: постоянные и временные. При этом под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаются из базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. То есть можно сказать, что расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом никогда не будет аннулировано. Причины образования постоянных разниц: доходы отражаются только в налоговом учете, но никогда не признаются в бухгалтерском учете; расходы учитываются только в бухгалтерском учете и не признаются при налогообложении.