Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование..pdf

В рамках учетной политики в ООО «Милана» утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, который применяется на предприятии;

- формы всех документов, которые применяются на предприятии для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок документооборота на предприятии;

- порядок и сроки проведения инвентаризации обязательств и активов предприятия.

В учетной политике предприятия отражено, что бухгалтерский учет осуществляется: главным бухгалтером и бухгалтерами - штатными работниками.

Обязанности кассира выполняет

- бухгалтер - кассир

Рассмотрим отдельно структуру бухгалтерии ООО «Милана» (рис. 2.3).

Главный бухгалтер

Отдел учёта готовой продукции

Материальный отдел

Расчетная часть

Касса

Рис. 2.3. Структура бухгалтерии в ООО «Милана»

Материальная группа осуществляет контроль за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием материальных ценностей.

Группа учета готовой продукции осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализацию, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчетная часть – производит окончательный расчет заработной платы, социальных отчислений в фонды и прочих операций с работниками.

Кассир осуществляет прием, учет и хранение денежных средств, получение денежных средства в банке, выплата рабочим и служащим зарплаты, премий и т.д.

Так же в учетной политике ООО «Милана» отражено, что бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров по сетевой системе с применением программы автоматизации бухгалтерского учета 1С. Таким образом, форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется программный продукт «1С: Бухгалтерия 8» (рис. 2.4).

Первичные документы

Управление торговлей

Зарплата и Управление персоналом

1С: Бухгалтерия 8

Бухгалтерская и налоговая отчетность

Рис.2.4. Автоматизация бухгалтерского учета ООО «Милана»

Также в учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Милана» отражено то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в рублях и копейках. Принят рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов, содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субcчета) счетов, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета на предприятии . Основная цель рабочего плана счетов - построение схемы бухгалтерского учета, которая учитывает потребности в аналитике для всех целей ведения учета. К этому относится и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учета. 

Учет доходов от реализации продукции ведется на счете 90 «Продажи». Учет операционных доходов  ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расходов по основной деятельности ведется на счете 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательное производство».

Основные средства в ООО «Милана» принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости за единицу более 40000 рублей и учитываются на счете 01.

Стоимость основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования (членские профсоюзные взносы), погашается путем начисления износа линейным способом. Сумма износа учитывается на забалансовом счете 010.

В бухгалтерском учете основные средства стоимостью за единицу не более 40000 руб., сроком полезного использования более 12 месяцев считаются материалами, включаются в состав материально-производственных запасов (МПЗ). Учет по ним ведется на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», сроком полезного использования такого инвентаря считается период, в течении которого объект приносит пользу организации.

К материально-производственным запасам относятся материалы и хозяйственный инвентарь, используемые для управленческих нужд организации, со сроком полезного использования не превышающим 12 месяцев и стоимостью за единицу менее 40000 рублей.

МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в налоговом учете стоимость МПЗ – фактические затраты на их приобретение.

В учетной политике для ООО «Милана» отражено, что инвентаризация проводится:

1. Основные средства – один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности и в случае смены материально-ответственных лиц, - инвентаризационной комиссией.

2. Материалы – один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности и в случае смены материально-ответственных лиц, - инвентаризационной комиссией

3. Денежные средства, бланки строгой отчетности, вклады в уставные капиталы других организаций, внутрихозяйственные расчеты – один раз в год контрольно-ревизионной комиссией профсоюза во время проведения ревизии, а так же в случае смены материально-ответственных лиц - на момент передачи.

Порядок расчета оплаты отпускных для работников аппарата определен из расчетного периода 3-х месяцев, предшествующих уходу в отпуск, но размер оплаты за отпуск не должен быть менее, чем из расчета 12-ти месяцев. Ежегодный оплачиваемый отпуск работникам организации устанавливается в календарных днях.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и других пособий из средств ФСС производится согласно Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ. Оплата первых 3-х календарных дней болезни по больничному листку временной нетрудоспособности производится из средств организации, расходы относятся на статью профсоюзного бюджета «Прочие расходы» счета 86.

Кассовая книга формируется только в те дни, в которых есть денежные операции.

Ежемесячно производится начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование и в фонд социального страхования, в том числе страховых взносов на оплату несчастных случаев на производстве.

2.3. Учетная политика предприятия для целей налогового учета

Налоговым учетом в ООО «Милана» является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов - фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

Порядок ведения налогового учета в ООО «Милана» установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

В учетной политике ООО «Милана» Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер (бухгалтер). Налоговый учет ведется по той же системе, что и бухгалтерский учет.

Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные документы, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального Закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.2011г., и аналитические регистры налогового учета.

Данные налогового учета отражают:

- порядок формирования сумм доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Формирование данных налогового учета в ООО «Милана» предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются в ООО «Милана»:

- первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Налоговый учет в ООО «Милана» ведется совместно с бухгалтерским учетом, то есть регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

Схема взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в ООО «Милана» представлена на рисунке 2.5.

Рис. 2.5. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в ООО «Милана»

Способы налогового учета различных объектов представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Способы ведения налогового учета в ООО «Милана»

 Продолжение таблицы 2.2

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов.

Данные налогового учета по налогу на прибыль отражают:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли ООО «Милана» к уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.  Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме.

Расходы признаются в ООО «Милана»:

- методом начисления.

При методе начисления расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

В расчёт налоговой базы по налогу на прибыль не включаются расходы, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, если они:

- документально не подтверждены;

- не оправданы экономически;

- не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Глава 25 Налогового кодекса устанавливает порядок начисления амортизации на имущество предприятия.

В налоговом учете ООО «Милана» применяет линейный способ начисления амортизации.

В суммы начисленной амортизации входят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов.

Годовая сумма амортизационных отчислений в организации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.е. данный способ можно представить формулой:

А = СП * НА * 100

где А - начисленная амортизация;

СП - первоначальная стоимость объекта основных средств;

НА - норма амортизации (%).

Данный способ наиболее распространен среди отечественных предприятий, поскольку равномерно переносит стоимость объекта на себестоимость продукции.

Для обобщения информации об амортизации, которая накоплена за время эксплуатации объектов основных средств, в ООО «Милана»используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Приведем пример расчета начисленной амортизации.

ООО «Милана» в июле 2017 г. заказало изготовление рекламной вывески. По завершении ее изготовления, вывеска была принята к учету в составе основных средств, для нее установлен срок полезного использования 96 месяцев (пятая амортизационная группа, «Электрифицированные рекламные конструкции»). Первоначальная стоимость актива составила 80000 руб.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений.

Годовая норма амортизации: 1/8 лет * 100% = 12,5%.

Ежемесячная норма амортизации: 12,5%/12 мес. = 1,042%.

Ежемесячная сумма амортизации: 80000 руб.*1,042%/100% = 833 руб.

Таким образом, в ООО «Милана» утверждена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике предприятия отражены все основные моменты по учету. Учетную политику в ООО «Милана» разрабатывает главный бухгалтер. Налоговый учет в ООО «Милана» ведется совместно с бухгалтерским учетом, то есть регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.