Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Общая характеристика налога на добавленную стоимость).pdf

Налоговый агент в книге продаж:

- в графе 2 "Код вида операции" указывает код 41, что соответствует исчислению НДС с оплаты (частичной оплаты) ("как за продавца");

- в графе 13б "Стоимость продаж по счету-фактуре (включая НДС) в рублях и копейках" - общую стоимость металлолома – 54 000 руб.;

- в графе 14 "Стоимость продаж, облагаемых налогом (без НДС), в рублях и копейках по ставке 20 процентов" – 45 000 руб.;

- в графе 17 "Сумма НДС по счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 20 процентов" – 9 000 руб.

Получив выставленный продавцом счет-фактуру за поставляемый металлолом, налоговый агент вправе принять к вычету исчисленную сумму НДС 10 460 руб. В книге покупок им при этом:

- в графе 2 "Код вида операции" приводится код 41, соответствующий применению вычета суммы НДС, исчисленной при перечислении оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");

- в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" – 54 000 руб.;

- в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" – 9 000 руб.

Принятие вычета по НДС в бухгалтерском учете сопровождается обычной проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9 000 - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с предоплаты за поставляемый лом.

Финансисты настоятельно рекомендовали налоговым агентам исчислять НДС на дату отгрузки лома (отходов черных и цветных металлов), а не на дату получения счета-фактуры от продавца (письмо Минфина России от 06.03.2018 N 03-07-11/14162).

Косвенная природа налога на добавленную стоимость проявляется и в том, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам в силу ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Право на применение налогового вычета может быть реализовано налогоплательщиком при наличии следующих условий:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы;

3. Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и иных документов в случаях, предусмотренных отдельными специальными нормами НК РФ.

2.3. Первичные документы и налоговые регистры

При ведении налогового учета по налогу на добавленную стоимость используются первичные документы и налоговые регистры. Всем налогоплательщикам НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, необходимо по установленным формам:

- составить счет фактуру;

- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- вести книги покупок и книги продаж.

Согласно пункту 3 статьи 168 главы 21 Налогового Кодекса РФ организация должна выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня:

- отгрузки товара (оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав – так называемые отгрузочные счета-фактуры;

- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав – так называемые авансовые счета-фактуры;

- составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – так называемые корректировочные счета-фактуры.

Основными реквизитами в счете-фактуре являются:

- порядковый номер и дата документа;

- наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя;

- наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- валюта, наименование, код;

- идентификатор государственного контракта, договора, соглашения (при наличии).

В табличной части счета-фактуры указываются:

- наименование товаров (услуг, работ) имущественных прав;

- единица измерения;

- количество (объем) товаров и услуг;

- цена (тариф) за единицу измерения;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) товаров и услуг;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Если организации осуществляют операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), или освобождены от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), то в счетах-фактурах делаются соответствующая надпись «Без налога (НДС)».

Счет-фактура может быть составлен или выставлен на бумажном носителе или в электронном виде. Составленный счет-фактура на бумажном носителе подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными приказом по организации или доверенностью от имени организации. В электронной форме счет-фактура подписывается квалифицированной электронной подписью руководителя либо уполномоченных лиц.

В процессе своей работы бухгалтерам приходилось сталкиваться с такими понятиями счета-фактуры как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».

При изменении стоимости отгруженных товаров (оказания услуг, выполнения работ), переданных имущественных прав, а также при изменении количества отгруженных товаров (оказания услуг, выполнения работ), переданных имущественных прав, составляется корректировочный счет-фактура. Обязательным условием должно быть подписанное с двух сторон соглашение об изменении стоимости или количества товаров (услуг, работ, имущественных прав).

Исправленный счет-фактура составляется, если были обнаружены ошибки в первоначальном счете-фактуре. Дата и номер исправленного счета-фактуры соответствуют первоначальному, в строке «1а» указывается номер и дата исправления.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур заполняют только посредники (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). К ним относятся комиссионеры и агенты, субкомиссионеры и субагенты, если они реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени.

Налогоплательщики НДС обязаны вести налоговые регистры – книгу продаж и книгу покупок.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Регистрация выставленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

По истечению налогового периода по НДС (квартал) книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Исчисленный налогоплательщиком налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца. Для этого налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет соответствующую налоговую декларацию по установленному формату. Представляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 3. Потенциальные налоговые сборы НДС исходя из объемов конечного потребления

Согласно НК РФ разные товары (работы, услуги, имущественные права) облагаются разными ставками - 20%, 10 и 0%, есть необлагаемые товары (работы, услуги, имущественные права). Часть расходов не связана с приобретением - это налоги и другие обязательные сборы.

В 2019 году с учетом первого квартала, когда НДС еще платился по старой ставке 18%, бюджет получит от повышения НДС около 507 млрд руб. Получается, этот фактор обеспечит более 7% общих поступлений НДС за год. 

За девять месяцев 2019 года, по оперативным данным Минфина, общая сумма поступлений по внутреннему НДС выросла на 16% относительно того же периода предыдущего года (до 3,16 трлн руб.), по ввозному НДС рост составил 14% (до 2 трлн руб.).

Поступление доходов от уплаты внутреннего НДС за 9 месяцев
2019 года составило 3 160 148,9 млн. рублей, или 76,8% к сумме, учтенной при формировании Федерального закона «О федеральном бюджете на
2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов», что на 72 356,2 млн. рублей или на 2,3% больше суммы, предусмотренной в прогнозе
на 9 месяцев 2019 года.

Таблица 1

Поступление доходов от уплаты внутреннего НДС за 9 месяцев
2019 года

Превышение прогноза преимущественно обусловлено снижением сумм налоговых вычетов по экспорту, изменением объема и структуры налоговой базы, увеличением соотношения уплаченного и начисленного налога, переносом возмещений по ряду компаний III квартала 2019 года на октябрь 2019 года, несмотря на рост сумм налоговых вычетов по ввозимым товарам.

По сравнению с 9 месяцами 2018 года поступление доходов от уплаты внутреннего НДС увеличилось на 504 484,2 млн. рублей или на 19,0%. Рост обусловлен увеличением основной ставки НДС (оказавшим влияние на поступления налога со второго квартала 2019 года), увеличением номинального объема ВВП и соответствующим расширением налоговой базы, ростом поступлений НДС в нефтегазовом секторе на фоне благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, увеличением соотношения уплаченного и начисленного налога, несмотря на рост сумм налоговых вычетов по ввозимым товарам.

Таблица 2

Поступление НДС в 2018-2019 гг.

Поступление доходов от уплаты ввозного НДС за 9 месяцев 2019 года составило 2 031 890,1 млн. рублей, или 70,0% к сумме, учтенной при формировании Федерального закона «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов», что на 28 040,7 млн. рублей или на 1,4% больше суммы, предусмотренной в прогнозе на 9 месяцев 2019 года. Превышение прогноза объясняется изменением структуры импорта и среднеэффективной ставки, несмотря на снижение объемов налогооблагаемого импорта.

По сравнению с 9 месяцами 2018 года поступление доходов от уплаты ввозного НДС увеличилось на 286 573,4 млн. рублей или на 16,4%. Рост поступлений произошел за счет повышения основной ставки НДС с 18% до 20%, роста курса доллара США по отношению к рублю, при снижении объемов и изменении структуры облагаемого импорта.