Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Общая характеристика налога на добавленную стоимость).pdf

Введение

НДС традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость - налог, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. Налог на добавленную стоимость был введен на территории Российской Федерации в 1992 году. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается вычетом из суммы налога, исчисленным со всей суммы реализованных налогоплательщиком товаров и налогом уплаченным поставщикам за приобретенный товар, сырье, материалы, работы, услуги. Таким образом, если продажная цена товара ниже, или равна цене его приобретения, то уплачивать налог не придется, т.к. отсутствует добавленная стоимость. Более того, в соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В этом существенное отличие НДС от недавно отмененного в России налога с продаж и широко распространенного в 60- е годы в странах- членах ЕС, т.н. налог на продажу. Налогом с продаж облагается вся поступившая выручка, а НДС за редким исключением, только добавленная стоимость (наценка).

Анализу собираемости налога на добавленную стоимость посвящено множество исследований, собираемость разными специалистами оценивается от 10% до 100% с лишним, при этом оценки носят в основном экспертный характер.

Минфин России оценивает собираемость НДС в 94 - 97%, эта цифра на первый взгляд кажется неправдоподобной ввиду того, что уклонение от НДС является одним из самых распространенных видов правонарушений в налоговой сфере. Поэтому представляется важным определить потенциальный уровень налоговых сборов, уровень собираемости налога, а если собираемость высокая и согласуется с цифрами Минфина РФ, то за счет чего это достигается.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть особенности налогового учёта по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть сущность НДС;

- дать поэлементную характеристику НДС;

- проанализировать роль НДС в бюджете страны.

Объект исследования – налог на добавленную стоимость.

В работе использованы следующие методы исследования – анализ, наблюдение, сравнение.

Глава 1. Общая характеристика налога на добавленную стоимость

В российской налоговой системе ключевую роль играют косвенные налоги, к которым в том числе относится НДС. Налог на добавленную стоимость — косвенный налог и также как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом. Выполняя свою основную функцию — фискальную, НДС влияет на процессы формирования цен, структуру потребления и др. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения.

В мировой практике налогообложения налог на добавленную стоимость появился в 50-х гг. XX столетия в связи с отказом от менее совершенных налогов с оборотов. Его основная особенность заключается в том, что он взимается на каждой стадии производства и обращения, но при этом напрямую зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (т.е. от добавленной стоимости). В России налог на добавленную стоимость впервые был введен с 1 января 1992 г. в связи с вступлением в силу Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". В настоящее время порядок исчисления и уплаты этого налога регламентируется гл. 21 НК РФ. [17, c.123]

Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара — начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление. Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции.

Так, ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза). При этом сумма налога рассчитывается по особым правилам. Например, если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы × Ставка НДС.

В структуре федерального бюджета, безусловно, выделяются его доходная и расходная части.

НДС – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС – это взимаемый с предприятия налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны [7]. Иными словами, налогом на добавленную стоимость можно назвать платеж, взимаемый уполномоченными государственными органами в установленном законодательством Российской Федерации порядке и сроках, с каждого фактически совершенного финансового соглашения (продажи товаров, работ и услуг).

Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших бюджетообразующих налогов во всех государствах, в которых он существует (во Франции - 45%, в Великобритании и Италии - 25% налогов и сборов), в том числе и в России, доля которого в доходах федерального бюджета доходит до 30%. Поэтому вопросы собираемости НДС, реальных размеров потерь для бюджета от применения различных схем уклонения от уплаты НДС или его возмещения - важны.

НДС в настоящее время введен в 160 государствах, причем в подавляющем большинстве из них применяется принцип страны назначения - НДС взимается в стране потребления товара независимо от места его происхождения. Он устанавливается в форме налога на конечное потребление с разными ставками на различные виды товаров (работ, услуг), для расчета суммы налога к уплате в бюджет применяется зачетный метод по счетам (invoice-creditsystem). Зачетная схема исчисления и уплаты НДС является наименее затратной и наиболее эффективной. В соответствии с этой схемой, на основании которой построен и российский НДС, по итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога как долю от всего объема реализованных налогооблагаемых товаров (работ, услуг), а сумму налоговых обязательств перед бюджетом - как разницу между указанной суммой и суммой налога, уплаченного поставщикам (и/или таможенным органам) в данном налоговом периоде при приобретении (и/или импорте) налогооблагаемых товаров, работ или услуг.

При этом фактическим плательщиком налога выступает конечный потребитель, сумма НДС включена в цену товара (работ, услуг, имущественных прав), предприниматель же, хотя и вовлечен в процесс взимания налога, является своего рода сборщиком, исполняющим свою часть обязанности по перечислению в бюджет налога, согласно принятому в стране методу, при этом налог (и ставка налога) не влияет на финансовый результат деятельности предпринимателя, из чего следует его экономическая нейтральность.

Однако в российском законодательстве имеются противоречия: назван он "налог на добавленную стоимость", объектом налогообложения выступает реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 146 НК РФ), налоговая база же установлена как сумма выручки (ст. 153 НК РФ), а по существу НДС в России, как и в ЕС, - это налог на конечное потребление. Эти противоречия влекут за собой проблемы в понимании налога, неопределенность в объекте налогообложения и налоговой базе и, как следствие, разные толкования сущности НДС. Он является инструментом в политических дебатах, вопрос подхватывается публицистами от экономики, принимает гипертрофированные формы - некоторые называют цифры собираемости НДС на уровне 10 - 30%. Некорректным оценкам способствуют разночтения НК РФ, обусловленные тем, что объектом налогообложения названа реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), понятие собираемости налогов допускает множество вариантов толкования. Поэтому необходимо реформирование гл. 21 НК РФ, в которой объектом обложения НДС будет выступать конечное потребление.

Глава 2. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

2.1. Плательщики НДС, объект налогообложения, ставки НДС

Плательщиками НДС являются лица, осуществляющие операции с объектом налогообложения НДС. В связи с этим они обязаны начислить НДС и оплатить его в бюджет РФ. Налогoплательщиками нaлога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

НК РФ содержит условия, которые позволяют многим компаниям получить возможность не уплачивать налог. При этом данные преференции могут предоставляться как на все операции, осуществляемые компанией, так и на отдельные виды товаров, работ, услуг, при реализации которых не возникает обязанности по уплате налога [15, c.98].

Компании полностью освобождены от налога и плательщиками НДС являться не будут, если:

• они задействованы в организации спортивных мероприятий мирового масштаба;
• их доход за определенный период не превышает установленный НК РФ лимит;
• они находятся на специальном режиме налогообложения, в соответствии с которым у них возникает необходимость уплаты единого налога.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ не содержит норм, согласно которым государственные и муниципальные органы являются налогоплательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Однако существует перечень действий, при совершении которых государственные и муниципальные учреждения могут быть признаны таковыми:

• если учреждение не выступает от имени публично-правового образования, а действует как самостоятельный хозяйствующий субъект (ст. 125 ГК РФ);
• действие осуществляется в собственных интересах, а не как выполнение функций публично-правового образования.

Такие выводы содержаться в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [11, c.165].

Ставка НДС не является фиксированной величиной и варьируется в зависимости от видов реализуемых товаров, продукции, работ, услуг.

В России с 2019 года произошло изменение ставок НДС в соответствии с законом № 303-ФЗ. Величина базовой ставки составила 20%, расчетные ставки — 20/120 % и 10/110%.

Какой размер ставки использовать в каждом случае зависит от вида операции.

Организации уплачивают НДС 20% в отношении товаров, работ, услуг и других имущественных прав, которые реализованы начиная с 2019 года. Дата заключения договора не важна — отгрузку подтверждает акт сдачи-приемки. НДС исчисляют исходя из даты его подписания заказчиком.