Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Общая характеристика налога на добавленную стоимость).pdf

Приведенные цифры показывают, что освобождение от НДС розничной торговли де-факто приводит (уже привело) к уменьшению налоговой нагрузки на нее, а также перераспределению части потенциальных сборов НДС в пользу регионов (100% УСН) и муниципалитетов (100% ЕНВД), за что ратуют регионы и некоторые экономисты.

С учетом поступлений от предприятий розничной торговли на специальных налоговых режимах в сумме 99 млрд руб. (Росстат) потенциальные поступления НДС в бюджет по товарам, реализуемым по линии розничной торговли, составят:

99 + (815 + 2 538) x 0,794 = 99 + 3 353 x 0,794 = 99 + 2 556 = 2 761 млрд руб.

В итоге, суммируя НДС по всей цепочке производства и обращения товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых по видам "услуги", "недвижимость" и "розничная торговля", получим потенциальную сумму поступлений в бюджет НДС:

828 + 133 + 2 761 = 3 722 млрд руб.

Незначительный вклад в сумму поступлений в бюджет НДС от юридических лиц (детализация требует дополнительных исследований) дают:

- расходы и инвестиции организаций в объекты, не генерирующие НДС (конечное потребление юридических лиц) - это десятки миллиардов рублей НДС;

- НДС, уплаченный налогоплательщиками, чьи товары (работы, услуги) не облагаются НДС (банками, страховыми компаниями и пр.), - в пределах ста миллиардов рублей;

- двойное налогообложение на стыке основных и специальных режимов - также в пределах ста миллиардов рублей.

Таким образом, потенциальный сбор НДС не превышает 4 трлн руб.

По данным Федерального казначейства, в 2013 г. поступило в бюджет 3 539 млрд руб. НДС, в том числе: по товарам, реализуемым на территории РФ, - 1 868 млрд руб., по ввозимым товарам - 1 671 млрд руб.

То есть поступления в бюджет НДС близки к потенциально возможным (номинальным), ни один налог не может сравниться с ним в собираемости. Это при том, что мы не ставим под сомнение данные Росстата о денежных доходах и расходах населения, которые, по мнению экспертов, завышены, что подтверждается также анализом поступлений налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и взносов в социальные фонды.

Заключение

НДС — самый собираемый налог в России. Это крупнейший источник доходов бюджета, не считая поступлений от нефти и газа. В 2018 году государство получило за счет НДС более 6 трлн руб., или 31% всех доходов.

Хотя НДС перечисляет бизнес, оплачивают его потребители — налог включен в цены товаров и услуг.

В структуре НДС наибольшую долю составляет НДС на товары, реализуемые на территории РФ. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, незначительна и составляет приблизительно 1 % от общего поступления НДС. Наибольший удельный вес в доходах консолидированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты. На втором месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию. Таким образом, бесспорна высокая бюджетообразующая и фискальная роль НДС и акцизов в налоговой и бюджетной системе РФ

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплатель­щика. Во - первых, от него труднее уклониться, во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений, в - третьих, он в большей степени повышает заинтере­сованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

К проблемам правового регулирования НДС, требующим изучения, выработки новых правовых подходов и предложений по их решению, можно отнести следующие:

- нечеткая правовая регламентация процедуры возмещения НДС в заявительном порядке;

- отсутствие единого правового подхода к правомерности применения вычетов по НДС при осуществлении налогоплательщиком необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций;

- неоднозначность норм НК РФ, устанавливающих налоговую базу и объект налогообложения НДС при выплате контрагентами налогоплательщика стимулирующих выплат;

- отсутствие системного подхода к правовому регулированию процедуры обжалования налогоплательщиками решений налоговых органов, выносимых по результатам налоговых проверок правильности исчисления и полноты уплаты НДС в бюджет.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ – М.: Юрист, 2019
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
3. Алимирзоева М.Г., Алиев Б.Х., Маликова К.Р. Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании доходов бюджета // Фундаментальные исследования. – 2017. – № 7. – С. 92-96
4. Борьянова В.А. Налоговая система России и пути ее совершенствования/ Аллея науки. 2018. Т. 4. № 5 (21). С. 177-179.
5. Бунько В. К вопросу модернизации НДС // Экономист. - 2016. - N 5. - С.69-82.
6. Васянина Е.Л. Развитие фискальной системы России в современных экономических условиях // Налоги. 2016. N 4. С. 6 - 9.
7. Воробьева Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации/ Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. 2017. № 9. С. 75-76.
8. Голик Е.Н., Асатрян Д.Г. Состояние и перспективы развития налоговой системы России/ Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2018.№ 10 (101). С. 34-39.
9. Головченко О.Н. Регулирующая функция налоговой системы как эффективный инструмент развития предпринимательства в Российской Федерации // Финансовое право. 2019. N 3. С. 28 – 31
10. Давлетшин Т.Г. Собираемость НДС. Методологические аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2019. N 10. С. 1124 - 1138.
11. Зрелов А. Увеличение доходов бюджета без повышения налоговых ставок // Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. 2016. N 3. С. 66 - 74.
12. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособ. М.: Экономистъ, 2016.
13. Кузнецов Л.Д. Структурные элементы налоговой системы России/ Вестник экономической безопасности. 2017. № 2. С. 56-61.
14. Кусикеева А.Ш. Налоги и налогообложение предприятий в России. Сущность налоговой системы, принципы и функции налогов/ Скиф. Вопросы студенческой науки. 2018. № 11 (27). С. 119-125.
15. Куценко Т.Ф. Бюджетно-налоговая политика: Учеб-метод пособие. – М.: Финансы и статистика, 2017 – 256 с.
16. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; под ред. И.А. Майбуров. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. :Юнити-Дана, 2017. - 487 с.
17. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. – М.: Юнити, 2018. – 440 с.
18. Соловьева Н.А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления / Под ред. М.В. Сенцовой. М.: КНОРУС, 2017
19. Эриашвили Н.Д. и др. Налоговый процесс: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение» / Под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2017