Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность и особенности налогообложения доходов физических лиц).pdf

В этом разделе производится расчет налоговой базы и суммы НДФЛ. Если лицо – резидент страны, ставка налога будет составлять 13%, если он гражданин другой страны, ставка достигает 30% от суммы дохода.

Изначально выводится сумма на начало отчетного периода:

- долг за организацией;

- долг за физически лицом.

Далее сумма облагаемой выплаты по ставке 13%. Датой получения заработной платы является:

- день поступления выплаты на счет налогоплательщика;

- день передачи суммы в натуральной форме (из кассы в руки);

- оплата физлицом процентов по кредитам.

После произведения всех расчетов в карточке записывают сумму начисленного и удержанного НДФЛ, а также долг на конец отчетного периода за налоговым агентом и налогоплательщиком.

Раздел 4

В этом разделе рассчитывают налоговую базу и НДФЛ на дивиденды. Указывают информацию по следующим пунктам:

- общая сумма дивидендов;

- начисленный налог;

- удержанный налог;

- долг за налоговым агентом и налогоплательщиком;

- сумма, перечисленная в налоговую службу;

- возвращенная излишняя сумма НДФЛ, в случае ее возникновения.

Раздел 5

Бланк 1-НДФЛ заполняется в этом разделе по следующим критериям:

- сумма выигрышей, призов;

- выплаты по страховкам на жизнь, заключенным в добровольном порядке;

- проценты от депозитного вклада, получаемые клиентом;

- и многое другое.

Эта справка (1-НДФЛ) заполняется по каждому критерию отдельно. Иногда их может быть несколько в одной таблице. Отдельно с суммы вычитается 35% и переносится в пункт «Исчисленная сумма». Далее заполняется удержанный налог, затем – оставшийся долг за предприятием или работником на конец рассчитываемого периода, перечисленный налог и сумма, излишне удержанная, если таковая имеется.

Форма 1-НДФЛ также содержит раздел 6, где подсчитываются итоговые удержания по ставкам (35%, 30%, 13%).

Образец заполнения разделов 7 и 8 можно увидеть в приказах, утвержденных налоговым законодательством.

Отличие 1-НДФЛ от налогового регистра

Эти формы отчетности отчасти схожи между собой. Но, как показывает практика, заполнение 1-НДФЛ проходит намного проще. Она не имеет части пунктов, которые указываются в налоговом регистре. Чтобы отчетность была сдана в полном объеме, необходимо взять за основу форму 1, но добавить к ней дополнительные строки.

Налоговый регистр, как и форма № 1, это первичные документы для составления налоговой отчетности. Этот документооборот необходим и обязателен для каждой организации или индивидуального предпринимателя. Все данные сюда записываются в конце каждого отчетного периода (месяца), когда работники получили свою заработную плату.

Основанием для ведения документооборота является трудовой договор. Главная задача – все суммы, указанные в гражданско-правовом или трудовом договоре должны выплачиваться сотруднику компании, и из них бухгалтер обязан произвести отчисления в налоговую службу.

На данный момент множество документов заполняется в автоматизированном режиме.

2.3 Анализ расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «ТД Яшкино»

Учет операций, связанных с НДФЛ ведется на счете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисленные налога отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам». При уплате налога в бюджет в учете делается запись: Дт 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет». Суммы пеней и штрафа за нарушение законодательства в учете отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 2.2 отражена динамика изменения стандартных налоговых вычетов.

Таблица 2.2

Размеры стандартных налоговых вычетов

Пример 1. Штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей в январе 2016 года. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. и на троих детей в сумме 5 000 рублей. Рассчитаем заработную плату за январь 2017 года с учетом того, что месяц отработан полностью.

(20 000,00 – 5 400,00) х 0,13 = 1898 рублей

К выдаче: 20 000,00 – 1 898,00 = 18 102,00 рублей.

Таблица 2.3

Операции по начислению НДФЛ за январь 2017 года

Пример 2. Штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 27 700 рублей в январе 2017 года. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на троих детей в сумме 5 800 рублей. Рассчитаем заработную плату за январь 2017 года с учетом того, что месяц отработан полностью.

(27 700,00 – 5 800,00) х 0,13 = 2 847,00 рублей

К выдаче: 27 700,00 – 2 847,00 = 24 853,00 рублей.

Таблица 2.4

Операции по начислению НДФЛ за январь 2017 года

Изучив историю создания, основные виды деятельности и масштабы предприятия, рассмотрев порядок расчета НДФЛ у главного бухгалтера с 3 детьми, далее рассмотрим порядок расчета НДФЛ у сотрудника без детей на основании налоговой карточки.

Таблица 2.5

Расчет НДФЛ у Новиковой М.О. за 2016 год

Таким образом, проведенный анализ показал, что за 2016 год сумма налога составила 45 968 руб., при этом сумма стандартных вычетов составила 400 руб., так как вычет «на себя» предоставлялся в январе, пока сумма доходов не превысила 40 тыс. руб..

Далее рассмотрим сумму НДФЛ за 1 квартал 2017 года (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6

Расчет НДФЛ у Новиковой М.О. за 2017 год

Анализ показал, что в связи с отменой вычетов «на себя», произошло увеличение суммы НДФЛ к уплате в бюджет.

Подводя итоги проведенного исследования можно сказать, что последние изменения в законодательстве в части НДФЛ направлены на развитие социальной функции налогообложения, так как отмена вычета «на себя» и увеличение вычетов «на детей» уменьшает сумму налога граждан, имеющих детей, что является стимулом повышения рождаемости и повышения качества жизни.

2.4 Пути оптимизации исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

НДФЛ - это универсальный налог, который уплачивает практически каждая организация, независимо от выбранной системы налогообложения. Плательщики налога могут воспользоваться различными способами для уменьшения своей налоговой нагрузки. К этим способам можно отнести оптимизацию налога. Законодательством установлено большое количество льгот по НДФЛ, но не все организации - налоговые агенты и сами физические лица - налогоплательщики используют их в полной мере. Существуют и другие способы оптимизации, например, заключение посреднических договоров, переход на специальные налоговые режимы и т.д. Оптимизация налогов является более широким понятием, чем минимизация налогов. Абсолютная минимизация достигается только при прекращении ведения хозяйственной деятельности, а оптимизация предполагает увеличение показателей финансовых результатов деятельности при снижении налоговых расходов, а также не позволяет допустить большее увеличение динамики роста налоговых обязательств по сравнению с динамикой роста выручки.^[13]

Оптимизация налога - это снижение объема налоговых обязательств с помощью целенаправленных правомерных действий, например, применения налоговых льгот, освобождений и других законных способов.

Редкий руководитель организации не задумывается об уменьшении своего налогового бремени за счет снижения «подоходного» налога и взносов во внебюджетные фонды. Когда различные удержания из зарплаты сотрудников составляют немалую величину, то стоит подумать об оптимизации налога на доходы физических лиц, для чего разработано немало схем. Пробелы в существующем налоговом законодательстве предоставляют шанс сэкономить на налоговых платежах. Значимость оптимизации налога на доходы физических лиц заключается в благодарности сотрудников, а также в возможности экономии фонда заработной платы, что положительно отражается на финансовом состоянии предприятия.^[14]

На данное время существует несколько схем оптимизации налога на доходы физических лиц, их отличие друг от друга заключается в различных подходах к налоговому планированию и различной степени уменьшения налогового бремени.

Все существующие на данный момент схемы уменьшения налога на доходы физических лиц можно условно разделить на три категории.

К первой категории относятся схемы, позволяющие уменьшить НДФЛ, нарушая при этом законодательство РФ (заключение ученических договоров, перевод сотрудников в общественную организацию инвалидов и т.д.) В качестве примера рассмотрим способ, подразумевающий выплату компенсации за задержку зарплаты.

Данный способ основывается на том, что суммы компенсации, выплачиваемые за задержку заработной платы, не являются объектом обложения НДФЛ. При использовании данного способа сотрудникам выплачивается часть заработной платы. Вторая часть заработной платы и компенсация за задержку выплачивается через некоторое время.

Размер компенсации за задержку заработной платы должен быть утвержден в коллективном договоре, но не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования

Центрального банка от невыплаченной в срок заработной платы за каждый день просрочки выплаты.

При применении данного способа фактически увеличиваются доходы сотрудников, т.к. они получают и зарплату, и компенсацию за задержку. Пользуясь этим, налоговые агенты снижают размер заработной платы по трудовому договору, чтобы сохранить доход сотрудников на прежнем уровне. Сумма экономии на НДФЛ зависит от суммы компенсации предусмотренной в каждой конкретной организации коллективным договором.