Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность и особенности налогообложения доходов физических лиц).pdf

При проведении налоговых проверок налоговые инспекторы уделяют пристальное внимание схемам такого рода, поскольку их применение категорически неприемлемо.^[15]

Ко второй категории относят методики уменьшения налога, позволяющие уклониться от уплаты НДФЛ, то есть прямого запрета на их применение действующим законодательством не установлено, но с большой вероятностью доказательно обосновывать законность применения данных методик придется в суде. К данной категории относят схемы использования выплат компенсаций, дивидендные методы, выплату заработной платы с помощью использования механизмов аутсорсинга или лизинга персонала. Лизинг персонала - это управленческий механизм, позволяющий обеспечить компанию необходимыми трудовыми ресурсами, используя услуги другой организации.

При применении методики лизинга персонала организации не нужно платить НДФЛ и страховые взносы, а также производить поиск сотрудников и содержать кадровую службу. Если организации нет трудовых отношений с работниками, которые работают по договору лизинга, то начислять НДФЛ не требуется, организация платит только сумму, которая указана в договоре, а зарплату, налог с нее и страховые взносы сотрудникам начисляет и выплачивает организация, с которой заключен договор лизинга. Данный способ ухода от уплаты НДФЛ могут также использовать некоторые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие большой штат, чтобы при помощи лизинга персонала сохранять численность сотрудников в пределах 100 человек, что является одним из условий применения упрощенной системы налогообложения.

К третьей категории относятся схемы, которые признаются полностью правомерными с точки зрения действующего законодательства и довольно распространены в практике налоговой оптимизации по НДФЛ.

Современные эксперты в сфере налогов и сборов выделяют несколько способов оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

Официальный. Этот способ заключается в использовании налоговых вычетов, установленных НК РФ.^[16]

Трудно представить себе человека, который никогда за свою жизнь не учился сам или не учил своих детей, не болел, не приобретал недвижимость. Именно для таких случаев в НК РФ предусмотрена система стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Достаточно весомы суммы имущественных налоговых вычетов. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляется на основе письменного заявления налогоплательщика по одному или нескольким объектам имущества не превышающих 2 млн. руб. В случае продажи, размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности. Данный вычет может предоставляться несколько раз, в зависимости от количества реализованных объектов имущества.

Отдельные категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. К ним относятся индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, лица, получающие авторские вознаграждения, а также лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера.

Главным достоинством этого способа оптимизации является законодательное признание уменьшения налоговой базы по НДФЛ на величину налоговых вычетов.

Основными недостатками является:

некомпетентность работников в сфере налогообложения, необходимостью сбора широкого круга различных документов, для предоставления тех или иных вычетов, и в спорах с налоговыми органами.

Также для большинства налогоплательщиков имеет актуальное значение предусмотренная налоговым законодательством льгота, в виде освобождения от налогообложения определенных видов доходов, перечень которых обширен и включает в себя более 60 пунктов.

Страховой. Существует схема уменьшения НДФЛ при помощи взаимодействия со страховыми компаниями: если в договоре обязательного и добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного пенсионного страхования прописано, что работник может получать часть выплат ежемесячно, то часть зарплаты он будет получать в страховой организации, а другую часть непосредственно у работодателя. Данная возможность предустановлена п. 3 ст.213 НК РФ, тем не менее, налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность деятельности организации, в связи со сложившейся скандальной судебной практикой применения страховых схем оптимизации.

Компенсационный. Данный способ подразумевает использование, освобожденных от налогообложения, сумм компенсации затрат налогоплательщика работодателями. К компенсационным выплатам относят плату за использование работниками личного имущества в производственных целях, возмещение расходов на связь, дополнительные расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей и т.д. Данные выплаты не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных законодательно, либо экономически обоснованных и определенных самой организацией.

Договорной. Данный способ оптимизации состоит в регистрации в качестве индивидуального предпринимателя сотрудника компании, получающего крупные доходы. Компания заключает гражданско­правовой договор на оказание услуг (выполнение работ). При этом индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», которая освобождает его от уплаты НДФЛ согласно п.3 ст.346.11 НК РФ. Из чего следует то, что организация становится заказчиком услуг (работ).

Однако договорной способ оптимизации имеет свои недостатки:

при заключении договора гражданско-правового характера для работника отсутствуют оплата больничных листов, отпускных и т.д.;

данный метод целесообразнее применять для сотрудников, имеющих неодинаковый ежемесячный доход, оплата труда которых производится в процентном соотношении от стоимости услуг. Для материально ответственных лиц (бухгалтеров, руководителей) данный способ оптимизации недопустим, так как данные сотрудники должны числиться в штате организации.

Вспомогательный. Этот способ состоит в оказании материальной помощи сотрудникам и дарении денежных подарков, освобождаемых от налогообложения. Суммы материальной помощи не более 4000 рублей в год, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, не являются объектом налогообложения по НДФЛ. Таким образом, часть зарплаты сотруднику выдается непосредственно в качестве оплаты труда, а другая часть - в виде материальной помощи.

Недостаток этого способа, во-первых, связан с тем, что размер материальной помощи законодательно ограничен; во-вторых, организации невозможно оказывать материальную помощь или дарить денежные подарки сотруднику ежемесячно из года в год.

Данные способы оптимизации НДФЛ не противоречат законодательству и их целесообразно применять на практике. Они довольно просты в применении и незначительно увеличат нагрузку на работу учетной службы, связанную с документальным оформлением операций по оптимизации налога на доходы физических лиц. Однако в хозяйственной деятельности коммерческих предприятий нередко возникают различные споры с налоговыми органами по некоторым вопросам оптимизации налогообложения.

На современном этапе законодательство постоянно подвержено изменениям и в этих условия налоговое планирование и оптимизация становятся непрерывными процессами. Важно вовремя учитывать эти изменения, чтобы своевременно вносить коррективы в применяющиеся способы налоговой оптимизации.

Заключение

Любой гражданин Российской Федерации в настоящее время – плательщик налога на доходы физических лиц, именно поэтому одним из самых важных вопросов современной России является всестороннее изучение данного налога, а также поиск проблем и перспектив развития.

Налоги – один из наиболее важных финансовых инструментов политики государства в области экономики, т. к. представляют собой основной источник доходов государства.

С помощью налоговых поступлений государство может выполнять возложенные на него функции.

Граждане Российской Федерации уплачивают ряд налогов, но особое место среди налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Данные налоговые поступления являются неотъемлемой частью поступлений в бюджет практически во всех странах мира.

В современном обществе НДФЛ - это универсальный налог, который уплачивает практически каждая организация, независимо от выбранной системы налогообложения. Плательщики налога могут воспользоваться различными способами для уменьшения своей налоговой нагрузки. К этим способам можно отнести оптимизацию налога. Законодательством установлено большое количество льгот по НДФЛ, но не все организации - налоговые агенты и сами физические лица - налогоплательщики используют их в полной мере.

Существуют и другие способы оптимизации, например, заключение посреднических договоров, переход на специальные налоговые режимы и т.д. Оптимизация налогов является более широким понятием, чем минимизация налогов.

Абсолютная минимизация достигается только при прекращении ведения хозяйственной деятельности, а оптимизация предполагает увеличение показателей финансовых результатов деятельности при снижении налоговых расходов, а также не позволяет допустить большее увеличение динамики роста налоговых обязательств по сравнению с динамикой роста выручки.

В рамках второй главы была рассмотрена характеристика деятельности ООО «ТД Яшкино». Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «ТД Яшкино». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется главным бухгалтером с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно.

В ходе написания данной работы был изучен порядок учета расчетов по НДФЛ. Для этого были изучены цель и задачи учета расчетов с бюджетом по НДФЛ, а также цели и источники информации аудита расчетов.

СПИСОК ИПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.05.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2018)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2018)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2016г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2015);
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010);
6. Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2017 г.
7. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2016;
8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2015. - 288с.
9. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СП.: Питер, 2017. – 296 с.
10. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
11. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 414 с.
12. Зотиков Н.З. Налоговая нагрузка на предприятии, совершенствование методики ее определения / Н.З. Зотиков // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. - 2016. - № 1 (17). - С. 88.
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп.. – М.: ИНФРА-М, 2015 г.
14. Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016 г.
15. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2015 г.
16. Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. – 2016. – №4. – с. 11-14.
17. Морозова Г.В., Дерина О.В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа http://sisupr.mrsu.ru/2009-1/pdf/9_Morozova.pdf
18. Шестакова, Е.В. Налоговая оптимизация [Текст]: учебник / Е.В. Шестакова. - М.: ГроссМедиа. - 2017 г.
19. http: // www.nalog.ru/ Официальный сайт ФНС России.
20. http://www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: [Официальный сайт]
21. http://www.consultant.ru справочно-правовая система КонсультантПлюс
22. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272.

1. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 26 с. ↑

2. Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016 г. ↑

3. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 69 с. ↑

4. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2015 г. С 63 ↑

5. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2015. – с 67. ↑

6. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 31 с. ↑

7. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2015 г. С 56 ↑

8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2015. – с 68. ↑

9. Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2017 г. С 78 ↑

10. Шестакова, Е.В. Налоговая оптимизация [Текст]: учебник / Е.В. Шестакова. - М.: ГроссМедиа. - 2017 г. С 55 ↑

11. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272. ↑

12. Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2017 г. С 89 ↑

13. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272. ↑

14. http://www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: [Официальный сайт] ↑

15. http://www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: [Официальный сайт] ↑

16. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272. ↑