Файл: Налоги как цена услуг государства (Подходы к пониманию налога как цены государственных услуг).pdf

В последние годы продолжаются дискуссии о реформе НДС, эти обсуждения возникли в связи с разработкой долгосрочной стратегии социально-экономического развития России и споров о том, как создать стимулы для инновационного экономического роста. Одной из первостепенных путей улучшения налога на добавленную стоимость является переход на ставку 10 %, что позволит увеличить количество получаемых средств и уменьшить попытки уклонения от уплаты [20, с.70]. Для импортной продукции планируется увеличить таможенную пошлину и акцизы на ту величину, которая уменьшит налог на добавленную стоимость. Увеличение таможенной пошлины будет способствовать уменьшению спроса на ввозимые товары, что поможет российским товарам повысить свою конкурентоспособность и будет способствовать укреплению отечественного рынка. Но данные меры могут оказать и отрицательное воздействие, это может привести к уменьшению темпа роста модернизации наукоемких отраслей. Может увеличиться стоимость современной импортной техники, к примеру.

Снижение налоговой ставки налога на добавленную стоимость будет способствовать положительному снижению цен на потребительские товары, а также снижению цен на реализуемые товары, возрастет спрос. Однако это может повлечь за собой значительный рост инфляции. Поэтому дальнейшее реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации. Можно предположить, что при снижении стандартной ставки есть риск привлечь дополнительный приток импорта в Россию, что отрицательно повлияет на конкурентоспособность аналоговых товаров, производимых и реализуемых на территории страны, особенно обрабатывающей промышленности и сельского хозяйства.

Таким образом, модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость очень трудоемкий вопрос, который необходимо решать очень взвешенно, чтобы не навредить экономике страны (не допустить потерь доходов бюджета) и способствовать повышению производительности труда и росту валового внутреннего продукта. Также популярностью пользуется идея о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж (далее - НСП) [21, с.10].

Структура планируемых доходов федерального бюджета в 2016-2018 годах согласно проекта «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» [22] представлена в таблице2.1 .

Таблица 2.1 - Структура доходов федерального бюджета в 2016 - 2018 годах млрд. руб. [22].

---

Показатель	2014 год		2015 год		2016 год		2017 год		2018 год
	отчет	%% ВВП	Закон 93-ФЗ	%% ВВП	прогноз	%% ВВП	прогноз	%% ВВП	прогноз	%% ВВП
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Доходы, всего	14 496,9	20,3	12 539,7	17,2	13 958,8	16,9	14 916,6	16,4	15 932,7	16,0
в том числе:
Нефтегазовые доходы	7 433,8	10,4	5 686,7	7,8	6 292,1	7,6	6 821,8	7,5	7 279,4	7,3
в том числе:
НДПИ	2 836,8	3,9	3 088,2	4,2	3 936,3	4,8	4 543,3	5,0	4 864,0	4,9
Таможенные пошлины	4 597,0	6,4	2 598,5	3,6	2 355,8	2,8	2 278,5	2,5	2 415,4	2,4
Ненефтегазовые доходы	7 063,1	9,9	6 853,0	9,4	7 666,7	9,3	8 094,8	8,9	8 653,3	8,7
в том числе:
Налог на прибыль организаций	411,3	0,6	421,7	0,6	499,8	0,6	553,3	0,6	606,4	0,6
НДС	3 931,7	5,5	3 714,8	5,1	4 463,1	5,4	4 969,3	5,5	5 491,4	5,5
Акцизы	592,4	0,8	558,3	0,8	600,0	0,7	656,3	0,7	670,0	0,7
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	21,2	0,0	29,8	0,0	32,5	0,0	33,1	0,0	33,8	0,0
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	692,6	1,0	667,3	0,9	656,1	0,8	618,4	0,7	606,8	0,6
Дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации	220,2	0,3	198,4	0,3	162,5	0,2	221,7	0,2	224,5	0,2
Прочие ненефтегазовые доходы	1 193,7	1,7	1 262,7	1,7	1 252,8	1,5	1 042,7	1,1	1 020,4	1,0

---

В 2016 - 2018 годах прогнозируется снижение доходов федерального бюджета с 16,9% ВВП в 2016 году до 16,4% в 2017 году и до 16,0% ВВП к 2018 году, в основном за счет снижения нефтегазовых доходов.

Рост ненефтегазовых доходов в номинальном выражении преимущественно связан с ростом поступлений по НДС (как внутреннему, так и по НДС на импорт) и налогу на прибыль организаций на фоне восстановления экономической активности.

Расчет НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, произведен с учетом пункта 51 Плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году (распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 г. № 98-р), согласно которому в 2015 и 2016 годах установлены льготные ставки НДС для внутренних воздушных перевозок (10%) и пригородного железнодорожного сообщения (0%). Потери доходов по внутреннему НДС в результате данной меры оцениваются порядка 33,8 млрд рублей в 2015 году и 40 млрд рублей в 2016 году [22].

Таким образом, НДС без преувеличения можно назвать одним из наиболее тяжело администрируемых налогов в нашей стране. Вместе с тем НДС - это один из важнейших ключевых источников налоговых доходов бюджета. В консолидированном бюджете РФ НДС составляет около четверти всех налоговых поступлений. Данный налог обладает широкой налоговой базой, и в отличие от таких основных налогов, как налог на прибыль, 9алог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), менее подвержен конъюнктурным колебаниям мировых цен на сырье и энергоносители и способен обеспечивать стабильность российской системы государственных финансов в долгосрочной перспективе. Именно весомость НДС для федерального бюджета заставляет многократно анализировать возможности и последствия реформирования НДС.

2.2. Мероприятия по повышению собираемости налогов с организаций

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставление налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений, во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами. Суть вопроса не только в том, что ликвидация налоговых нарушений способствует пополнению доходной части федерального бюджета, но и в кардинальном улучшении системы деятельности налоговых органов, а также исполнения возложенных на них обязанностей.

---

Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации. На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации дотационные. И это не удивительно, так как бюджетообразующие виды налогов сосредотачиваются в федеральном бюджете Российской Федерации. А все труднособираемые налоги остаются в регионах, например, имущественные налоги. Поэтому в большинстве регионов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений федеральных налогов и сборов, плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются. К вопросу о перераспределении федеральных налогов и сборов можно подходить двояко.

С одной стороны, это правильно, так как «сверху» лучше видно какой регион нуждается в помощи, и каков размер этой помощи. С другой стороны, если повысить налоговую культуру и дисциплину плательщиков налогов и сборов, усилить административные меры по взиманию налогов и сборов, можно попробовать оставить налоговые поступления, собранные на конкретной территории на местах. Вероятно, тогда не будет такой зависимости в субъектах федерации от центра.

Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Действительно повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка налога, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально.

Рассмотрим налоговые ставки по отдельным федеральным налогам.

Целесообразным представляется повышение ставок акцизов. Бесспорно, высокие ставки акцизов приводят к высоким ценам на подакцизную продукцию. В данном случае велика вероятность снижения налоговой базы из-за сокращения контингента потребителей подакцизной продукции. Кроме того, резкое увеличение налоговой ставки на подакцизную продукцию спровоцирует рост нелегального оборота этой продукции, что уже имело место в практике применения. К счастью, значительное повышение акцизов на подакцизную продукцию дало положительный эффект: поступления акцизов выросли. Однако своеобразным сигналом служит резкое сокращение реализации алкогольной продукции за первые три месяца 2014 г. Такое стечение обстоятельств может вызвать негативные явления на рынке алкогольной продукции, а так же на состояние бюджетной наполняемости.

---

Важно отметить, что ставка налога на доходы физических лиц в Российской Федерации самая низкая и составляет 13%. Представляется логичным пересмотреть налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий плательщиков (с высокими доходами). Возможно, адаптировать в российскую практику зарубежный опыт, где ставка налога гораздо выше, чем в России. Хотя пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц выглядит достаточно уместно, что подтверждается фискальным эффектом. Имеется ввиду его повышающая тенденция в бюджетах субъектов Российской Федерации. Более того, повышая ставку налога на доходы физических лиц, не исключено, что часть доходов «уйдет» в тень. Заметим, что на показатель собираемости налога на доходы физических лиц оказывает существенное влияние величина налоговых вычетов.

Вместе с тем, если поступления по налогу на доходы физических лиц повышаются в бюджетах субъектов, то поступления по налогу на прибыль организаций, напротив, сокращаются. Первоочередной причиной сокращения налога на прибыль организаций является увеличение убыточных предприятий, а также переход предприятий на специальные налоговые режимы, что освобождает такие организации от уплаты налога на прибыль организаций. Кроме того, снижение ставки налога на прибыль организаций также повлияли на объем поступлений по налогу. Напомним, что согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года снижена сразу на 4% (с 24 до 20%) в период экономического кризиса.

Предметом дискуссии ученых много лет является снижение ставки налога на добавленную стоимость. На наш взгляд, снижать ставку налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения не актуально и не оправдано, коль скоро это «ударит» по федеральному бюджету Российской Федерации. Более того, динамика поступлений по налогу на добавленную стоимость оказалась отрицательной в последние годы. Причина недовыполнения бюджетных показателей по налогу заключается в предоставлении налоговых вычетов и возвратов по налогу, достигших почти триллиона рублей.

Что касается ставок налога на добычу полезных ископаемых, то здесь следует применить дифференцированную ставку налога. Например, определять ставки налога от вида полезного ископаемого, категории плательщика, качества добытого полезного ископаемого.

Итак, повышая или понижая ставки налогов и сборов можно регулировать налоговые доходы федерального бюджета.

---