Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Теоретические аспекты налоговых отношений России).pdf

Со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков как правило прекращается взимание большинства налогов.

Совершенствование системы государственного регулирова­ния бюджетов всех уровней является неотъемлемой частью общей стратегии развития России на среднесрочную перспективу. Причиной неразвитости системы бюджетного регулирования и отсутствия стабильности в ней является блокировка развития становления в России ин­ститута местного самоуправления, развития инвестиционной инициативы реги­онов, перехода к системе автономных бюджетов на каждом бюджетном уровне^[16].

Обширная структура местных органов власти в регионах заставляет федеральный центр предоставить им существенные законодательные права в формировании эффективной модели регулирования субрегиональных финансов с учетом местных обстоятельств.

Единство бюджетной системы страны и взаимодействие бюджетов всех уровней поддерживается с помощью налоговой политики. Один региональный (на имущество предприятий) и часть федеральных налогов закреплены как доходные источники, то есть в соответствующие бюджеты поступают, на постоянной или долговременной осно­ве, доходы по этим налогам полностью или в процентах за которым они зафиксиро­ваны. Федеральный транспорт­ный налог закреплен за бюджетом субъекта РФ. Три федеральных налога − государственная пошлина, гербовый сбор, налог с наследуемого и даруемого имущества принадлежат местному бюджету. Регулирующими доходными источниками является ещё одна группа федеральных налогов − это акцизы, налог на прибыль предприя­тий и организаций, НДС, подоходный налог с физических лиц (НДФЛ)^[17]. Утвер­жденным в законодательном порядке, доходы по этим налогам используются для регулировки поступлений в нижестоящие бюджеты в варианте процентных отчислений от налогов либо согласно нормативным ставкам. Зачисляются эти отчисления непосредственно в региональные бюджеты по регулирующим для них доходам, а ставки нормативы отчислений, формируются при утверждении федерального бюджета. Установлением ставок нормативов отчислений по ре­гулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета занимается представительный орган субъекта России^[18].

Из налогов субъектов Российской Федерации равными долями зачисляет­ся в местные и региональный бюджеты налог на имущество юридических лиц. Другие налоги распределяются в порядке, предусмотренном органами власти субъектов Российской Федерации.

Существует три направления государственной налоговой политики:

• политика максимизации налогов, характеризуемая принципом «взять все возможное»;
• политика установления разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
• политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения со значительной социальной защитой населения.

В странах с развитой экономикой доминируют последние две. Для Российской Федерации характерен первый, фискальный тип, в котором государство попадает в «налоговую ловушку», при которой увеличение налогов не означает увеличение государственных доходов.

1.2 Сравнительный анализ организации налоговых отношений в России и за рубежом

Для сравнительного анализа организации налоговых отношений в России и за рубежом рассмотрим Германию, экономика которой является одной из сильнейших экономик мира. Налоговая система Германии как федеративного государства является показательной, так как при грамотном сочетании всех ее элементов удалось достичь и высокого уровня экономического развития, и высокой степени социальной защиты населения. Налоговая система Германии состоит из трех уровней: федерации, земли и общины, местного бюджета^[19]. Основные положения в налоговом законодательстве относятся к федерации. Чтобы обеспечить финансирование всех уровней − налоговая система разработана таким образом, что крупнейшие источники формируют сразу два-три бюджета. Таким образом, подоходный налог с физических лиц распределяется по форме: 42,5% − в федеральный бюджет, 42,5% − в бюджет соответствующей земли и 15% − в местный бюджет. НДС также распределяется по трем бюджетам. Распределение этого налога может быть разным и меняться со временем, поскольку служит регулирующим источником дохода^[20].

При расчете подоходного налога шкала совокупного годового дохода делится на зоны:

1. Нулевая зона: доход не облагается налогом.
2. Линейная зона 1: начальная ставка налога составляет 14 % и увеличи­вается линейно до 24 %.
3. Линейная зона 2: ставка налога от 24 % до 42 %.
4. Фиксированная зона 1: ставка налога постоянная − 42 %.
5. Фиксированная зона 2: ставка налога постоянная − 45 %^[21].

Структура налогов Германии представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 − Структура налогов Германии

Налогообложение Германии является сравнительно жестким. Налогообложению подлежит доход ли­ца, передаваемое имущество по наследству и в порядке дарения (ставка до 50%). Доход иностранной компании также подлежит налогообложению. Передача активов резидентом в зарубежный фонд, а также получение от фонда облагается налогом на дарение.

Структура налогов России представлена на рисунке 6.

Рисунок 5 − Структура налогов РФ

Сравнивая российское и немецкое налогообложение физических лиц, можно сделать следующие выводы:

• российская ставка НДФЛ в 3,5 раза меньше средней ставки немецкого подоходного налога, прогрессивность при этом отсутствует;
• кроме подоходного налога в Германии действуют церковный налог, взнос солидарности, муниципальный налог на коммерческий доход и налог на доход от капитала куда входят дивиденды и прибыль от реализации инвестиционных активов по ставке 25%. В России подобные налоги отсутствуют;
• налог с имущества переходящего в порядке наследования или дарения в России отменен с 01.01.2006 г., ставки по данному налогу варьировались в пределах от 3% до 40%. В Германии же данный налог действует с 1974 года по настоящее время, ставки достигают 50%^[22];
• в России статус резидента или нерезидента определяется подсчетом числа проведенных в стране дней. Налоговыми резидентами признаются физи­ческие лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а в Германии налоговым резидентом становятся те, кто приобрел жилье или постоянно пребывает в стране длительные промежутки вре­мени. Юридические лица облагаются до 15% (налог на прибыль корпораций, ставка от 36% до 50%; промысловый налог, налогооб­лагаемой базой у которого выступают прибыль и стоимость основных средств, ставки − 5% для прибыли и 0,2% для основных средств;
• взносы на социальное страхование, ставка 43% - 46%.

В России отсутствует распределение налогов одновременно по трем бюджетам, большинство налогов распределяются между федеральным и региональными бюджетами^[23].

Германия одна из немногих стран, где применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например: Ба­вария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее раз­витым землям, таким как Саксония. Такая поддержка депрессивных регионов способ­ствует выравниванию экономической и социальной ситуации по стране. Подобный положительный опыт ФРГ, горизонтального выравнивания бюджетных доходов, возможно апробировать и применить в целях улучшения налоговой системы на территории Российской Федерации^[24].

Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и муниципальных образований.

Характерные особенности:

1. Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке.
2. Законодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат имеет право устанавливать собственные налоги.
3. И федеральное правительство, и власти штатов, и местные органы управления могут одновременно облагать одними и теми же налогами. То есть население штата может уплачивать 3 вида акциза в разные уровни бюджета, 2 вида подоходного и имущественного налога. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще приходится платить этот же налог, но уже в бюджет штата.
4. Налоговая система США в основном ориентирована на прямые налоги. Такого налога, как НДС, нет, но практически в каждом штате обязателен налог с продаж.
5. В отличие от российской системы платежи на социальное обеспечение работников перечисляют не только компании, но и сами работники.
6. Около 70% поступает в федеральный бюджет^[25].

Структура налогов США представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 − Структура налогов США

Налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка этой страны признана одной из самых низких среди индустриальных стран.

Налоговая система Канады, как и системы России и США, имеет трехуровневую структуру: федеральный, провинциальный (территориальные образования) и муниципальный. Как и в США, большая часть налоговых поступлений зачисляется в федеральный бюджет страны – около 60–65%. В большей степени преобладают прямые налоги^[26].

Кроме НДС, многие провинции дополнительно взимают налог с продаж. Среди развитых государств Канада занимает лидирующие позиции по высоким ставкам акцизов. Такая ситуация с подакцизными товарами обоснована. Территория Канады «наводнена» контрабандой табачной продукцией.

На рисунке 7 представлена структура налогов Канады.

Рисунок 7 − Структура налогов Канады

Налог на доходы населения имеет прогрессивную ставку налогообложения и уплачивается один раз за весь календарный год. Он взимается дважды – на федеральном и провинциальном уровне. Так же ситуация обстоит и с налогом на доходы коммерческих структур.

В сдаче налоговой декларации принимают участие все организации и учреждения, которые имеют отношение к доходам налогоплательщика. Компании ежегодно подготавливают для своих работников документы об их доходах по установленной форме. Банковские и другие финансовые учреждения высылают клиентам сведения о заработанных ими процентах. Самое сложное для налогоплательщика – собрать множество этих справок воедино. В Канаде работает большое количество налоговых консультантов, которые в основном имеют экономическое образование. За определенную плату они помогут клиенту легально оптимизировать (то есть снизить) налоговую нагрузку^[27].

Торговая система Канады обладает одной особенностью, которая обычно становится не приятной для туристов и гостей страны. А именно: цены на товары в магазинах, блюда в меню ресторанов и кафе всегда указаны без учета налога с продаж. Поэтому туристы неприятно удивляются, увидев в счете заведения общественного питания сумму на  11–13% больше, чем они рассчитывали. Местные жители воспринимают это совершенно спокойно и могут рассчитать окончательную сумму к оплате самостоятельно^[28].

Таким образом, несмотря на определенные плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они уже «подстроены» под территориальные особенности стран, их внутреннюю политику и менталитет населения. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.

Выводы по первой главе

В данной главе рассмотрено формирование государ­ственной налоговой системы, где важную роль играют налоги. Начиная с древ­них времён и по наши дни, налоги по своей сути обеспечивают финансовую ос­нову деятельности любого государства и являются необходимым условием для его существования. Основательно налоговая система РФ начала формироваться в декабре 1991 г.г., Налоговый кодекс вводил в действие налоги и сборы такие как НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию. Устройство налоговой системы РФ состоит из трёх уровней: федеральный, региональный, местный. Где уровень налога определяет соответствующий для него бюджет. Так же в налоговой системе ключевым фактором является ре­гулирование налоговых отношений, в котором определяются права и обязанно­сти налоговых органов, налогоплательщиков, сроки уплаты налогов, порядок осуществления налогового контроля представительными органами. Тем не ме­нее, на сегодняшний день налоговая система РФ выполняет в основном фис­кальную функцию. Проводя анализ между Россией и других стран можно сказать, что налоговые системы имеют свои особенности, обусловленные факторами, влияющими на их развитие состоянием экономики, традициями общества, национальной психологией. Налоговая система должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей минимизировать издержки  как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.