Файл: Индивидуальное предпринимательство (ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ).pdf

Кассационная инстанция,ко оставляя в силе судебные акты по данному эпизоду,ко указала,ко что суды,ко оценив конкретные обстоятельства приобретения и последующей реализации указанных объектов,ко а также характер предпринимательской деятельности налогоплательщика,ко пришли к обоснованному выводу об отсутствии у предпринимателя права на получение имущественного налогового вычета,ко предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ,ко поскольку имущество использовалось физическим лицом в целях извлечения прибыли^[10].кот

Необходимо отметить,ко что высказанная судами всех трех инстанций правовая позиция впоследствии была поддержана и Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 16.кот03.кот2010 № 14009/09.кот Таким образом,ко в настоящее время правоприменительная практика по данному вопросу определена: оснований для применения имущественного вычета при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ по операциям реализации недвижимого имущества,ко используемого в предпринимательской деятельности,ко не имеется.кот

В то же время отсутствие у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет не исключает возможности применения предпринимателем профессионального налогового вычета,ко предусмотренного пунктом 1 статьи 221 НК РФ.кот

По упомянутому выше делу № А42-1336/2010 ФАС Северо-Западного округа указал,ко что в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщики,ко зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,ко при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,ко непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.кот

Таким образом,ко налогоплательщик,ко зарегистрированный в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,ко вместо использования права на имущественный налоговый вычет имеет возможность воспользоваться правом уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.кот

При этом состав расходов,ко принимаемых к вычету,ко определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,ко аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,ко установленному главой 25 НК РФ.кот

---

Право предпринимателя на применение профессионального налогового вычета подтверждено и в следующем деле.кот

Суды установили,ко что предприниматель в 2008 году продал 471/7829 доли встроенного помещения магазина и полученный доход указал в декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2008 год как физическое лицо.кот При этом при определении налоговой базы по названному налогу он,ко исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ,ко применил имущественный налоговый вычет в сумме,ко полученной при продаже данного имущества.кот

Выручку от реализации недвижимого имущества налоговая инспекция признала доходом,ко полученным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности,ко поскольку названную долю здания он использовал в качестве магазина,ко где осуществлял розничную торговлю текстильными изделиями,ко уплачивая единый налог на вмененный доход,ко и пришла к выводу о неправомерном применении предпринимателем имущественного налогового вычета при исчислении НДФЛ,ко доначислив налоги по общей системе налогообложения,ко уменьшив облагаемый доход на сумму расходов по приобретению упомянутого имущества.кот

Не согласившись с решением налогового органа,ко предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.кот

Суд первой инстанции удовлетворил заявленное требование и признал недействительным решение налоговой инспекции по этому эпизоду,ко констатировав за предпринимателем право на получение имущественного налогового вычета,ко предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ,ко так как сделка по приобретению недвижимого имущества была осуществлена предпринимателем как физическим лицом до регистрации его в качестве предпринимателя.кот

Апелляционный суд,ко отменяя решение суда первой инстанции в части эпизода,ко связанного с продажей доли имущества,ко пришел к выводу о том,ко что доход,ко полученный предпринимателем от продажи имущества,ко связан с осуществлением им предпринимательской деятельности,ко ввиду чего налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.кот При этом суд апелляционной инстанции с учетом того,ко что предприниматель документально не подтвердил произведенные им расходы на приобретение недвижимости,ко произвел перерасчет налоговых обязательств предпринимателя по общей системе налогообложения,ко применив при исчислении НДФЛ профессиональный вычет в размере 20% от общей суммы доходов,ко полученной налогоплательщиком от предпринимательской деятельности (абзац четвертый пункта 1 статьи 221 НК РФ).кот

---

Суд кассационной инстанции,ко оставляя в силе постановление суда апелляционной инстанции,ко указал,ко что вместо возможности использования права на имущественный налоговый вычет физическому лицу,ко зарегистрированному в установленном порядке и осуществляющему предпринимательскую деятельность,ко предоставлена возможность воспользоваться правом на получение профессиональных налоговых вычетов и уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,ко непосредственно связанных с извлечением доходов^[11].кот

Анализ дел,ко рассмотренных арбитражными судами по спорам,ко связанным с налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей от реализации объектов недвижимого имущества,ко позволяет сделать следующие выводы:

- при решении вопроса о правомерности включения выручки от реализации недвижимого имущества в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц либо единого налога по упрощенной системе налогообложения решающее значение имеет факт использования такого имущества в предпринимательской деятельности налогоплательщика;

- не является существенным то обстоятельство,ко что недвижимость приобретена до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- разовый характер сделки купли-продажи недвижимости,ко а также отсутствие упоминания этого предмета деятельности в свидетельстве о регистрации предпринимателя не могут служить основанием для не включения выручки от реализации недвижимого имущества в налогооблагаемую базу;

- предприниматель,ко использующий объект недвижимости в предпринимательской деятельности,ко не имеет права на имущественный налоговый вычет в порядке статьи 220 НК РФ,ко но не лишен возможности применить профессиональный налоговый вычет в порядке статьи 221 НК РФ;

- при применении упрощенной системы налогообложения выручка от реализации объектов недвижимости учитывается в налогооблагаемой базе.кот Затраты на приобретение таких объектов учитываются в составе расходов при выборе предпринимателем объекта налогообложения «доходы,ко уменьшенные на величину расходов».кот

Выводы по главе:

1. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная,ко осуществляемая на свой риск деятельность,ко направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,ко продажи товаров,ко выполнения работ или оказания услуг лицами,ко зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.кот
2. Индивидуальный предприниматель выступает также как участник трудовых отношений (он может нанимать работников и обязан соблюдать в все нормы трудового законодательства) и налоговых (как плательщик налогов).кот
3. Индивидуальные предприниматели,ко главы крестьянских (фермерских) хозяйств и частные детективы могут быть зарегистрированы в территориальных органах Пенсионного фонда: 1) в качестве страхователя,ко уплачивающего страховые пенсионные взносы,ко исходя из стоимости страхового года за себя; 2) они обязаны повторно зарегистрироваться,ко если они являются работодателями и заключают с другими гражданами трудовые или гражданско-правовые договоры; 3) если они пожелают добровольно уплачивать страховые взносы в ПФР на свой индивидуальный лицевой счет,ко превышающие суммы взносов стоимости страхового года.кот

---

ГЛАВА II.кот АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО СТАТУСА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

2.1. Правовые проблемы защиты прав предпринимателя

Защиту прав предпринимателя можно рассматривать двояко: как защиту прав субъективного потенциально осуществляемого и реализуемого или же,ко как права нарушенного с применением средств для восстановления,ко нарушенного права^[12].кот

Одной из мер защиты предпринимателей также можно рассмотреть создание ассоциаций и союзов предпринимателей,ко хотя можно и рассматривать коллективные способы защиты права в судебном порядке уже как защиту нарушенного права предпринимателя.кот

Классически защиту права рассматривают как факт защиты права нарушенного.кот В коммерческом праве выделяют те же способы защиты частных прав,ко перечисленные в ст.кот 12 ГК РФ,ко «которые все без исключения распространяются на отношения с участием коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей».кот Эти способы следующие:

1. признание права;
2. восстановление положения,ко существовавшего до нарушения права (реституция),ко и пресечение действий,ко нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;
3. признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности,ко применение последствий недействительности последствий ничтожной сделки;
4. признание недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления;
5. самозащита права;
6. присуждение к исполнению обязательств в натуре;
7. возмещение убытков;
8. взыскание неустойки;
9. компенсация морального вреда;
10. прекращение или изменения правоотношений;
11. неприменение судом акта государственного органа или органа местного самоуправления,ко противоречащего закону;
12. иные способы,ко предусмотренные законом^[13].кот

Судебная защита гражданских прав,ко а в частности прав предпринимателей осуществляется согласно ст.кот11 ГК РФ:

---

1)  Защиту нарушенных прав или оспоренных гражданских прав осуществляет в соответствие с подведомственностью дел,ко установленный процессуальным законодательством,ко суд,ко арбитражный суд или третейский суд.кот

2)  Защита гражданских прав в административном порядке осуществляется лишь в случаях,ко предусмотренных законом.кот Решение,ко принятое в административном порядке,ко может быть обжаловано в суд.кот

Самой распространенным способом защиты нарушенного права предпринимателя является,ко конечно же,ко судебная защита судов государственной юрисдикции: Механизм реализации данного права достаточно отработан,ко главным вопросом в реализации данного способа являются исковые требования,ко предъявляемые в суд предпринимателями,ко причем содержание исковых требований различны.кот Рассмотрим самые проблемные из них,ко которые вытекают из существа торговой сделки:

1.кот Иски о взыскании убытков по договору поставки.кот Убытки составляют как реальный ущерб,ко так и упущенную выгоду,ко что является достаточно существенной категорий для предпринимательства.кот Реальный ущерб доказывается по средствам самых различных средств доказывания,ко а упущенная выгода имеет сложности в определении и расчетах.кот

2.кот Иски о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами при расчетах за товары.кот Основная проблема возникает при определении процентов подлежащих уплате за пользование денежными средствами.кот Статья 395 ГК РФ определяет ее по рефинансирования Центрального Банка РФ на день исполнения денежного обязательства.кот Судебная практика же исходит из того,ко что «суд вправе определить,ко какую учетную ставку банковского процента следует применить на день вынесения судом решения».кот

Судебная практика исходит из того,ко что данное нарушение денежного обязательства  становиться самостоятельным нарушением и имеет индивидуальную ответственность.кот В практике право применения возникают споры о применении данной нормы^[14].кот

Проблематики в судебных исках предпринимателей бесконечное множество и почти везде мы не найдем прецедентных шаблонов для их разрешения.кот

Проблем в разрешения судебного способа защиты нарушенного права достаточно,ко но,ко в общем,ко и целом,ко проблема разных трактовок в праве – это скорее ошибки законодательной техники,ко следует понимать,ко что право несовершенно и задача судебного способа – это правильное толкование закона и защита права субъекта правоотношения.кот

---