Файл: Функции налогового учета (Теоретические основы налога и налогообложения в России).pdf

Налог считается уплаченным:

• с момента предъявления в банк поручения на уплату налога;
• с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления или организацию связи;
• с момента вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога;
• с момента удержания налога налоговым агентом.

1.3 Налоговая политика. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговая политика государства является одним из главных звеньев осуществления условий налогообложения. Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.

Основными задачами налоговой политики являются:

во-первых - обеспечение государства финансовыми ресурсами;

во-вторых - регулирование экономики;

в третьих - решение социальных задач.

При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

• фискальная - формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;
• экономическая - регулирование экономики с помощью налогово­го механизма для проведения структурных преобразований, сти­мулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;
• социальная - снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;
• экологическая — рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;
• контрольная - проведение налоговых проверок с целью приня­тия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;
• международная - заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.^[11]

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

Налоговое право, как один из важнейших компонентов (хотя и относительно обособленный), регулирует отношения, складывающиеся в области налоговой деятельности государства.

Налоговое право - система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Существуют общие и особенные нормы налогового права. Общие нормы имеют значение для всех налогов, характеризуют основные положения налогообложения. Они нашли отражение в первой части Кодекса, описывающей: систему налогов, взимаемых в бюджет; основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; виды и размеры ответственности в налоговой сфере.

Особенные нормы налогового права регулируют порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов. Российское законодательство включает эти нормы во вторую часть Налогового кодекса, которая постоянно наполняется конкретным содержанием по мере претворения в жизнь тех или иных новаций в налоговой сфере.

Для этого создается система налогового законодательства.

Система налогового законодательства - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Самые общие подходы закреплены в Конституции РФ. В настоящее время правовое обеспечение в области налогообложения обеспечивается как законами общего действия, так и законами о конкретных налогах.

Налоговый кодекс РФ - единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России.

Также в систему налогового законодательства входят: Указы Президента РФ; Постановлениями Правительства РФ; Акты Министерства РФ по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы); Письма, указания и разъяснения налоговых органов; Постановления Конституционного Суда.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами. В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, нежели внутригосударственный закон.

Ответственность в налоговой сфере – это комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права: Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений; Кодексом РФ об административных правонарушениях; уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления.

Налоговая ответственность - применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Под налоговым правонарушением понимается, виновно-совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Основными правонарушениями являются следующие:

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогов;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- неправомерное сообщение сведений налоговому органу;

- нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет;

- непредставление налоговой декларации.^[12]

Состав налогового правонарушения - совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере: нарушения в системе налогов; нарушения против исполнения доходной части бюджетов; нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; нарушения против контрольных функций налоговых органов; нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности; нарушения обязанностей по уплате налогов; нарушения прав и свобод налогоплательщика.^[13]

В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:

первая - за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

вторая - за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (для сборщиков налогов);

третья - за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

• сокрытие или занижение объектов налогообложения;
• нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения;
• нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;
• нарушение порядка уплаты налога;
• прочие нарушения.

Если налогоплательщик уплатил налог с нарушением сроков или не в полном объеме, то он должен уплатить пени. Пени - это финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки.

За совершение налоговых правонарушений взыскивается штраф. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившего в законную силу.

Ниже приведены нарушения организационного порядка, сроков и неправильной уплаты налога и прочие правонарушения, и штрафные санкции, установленные НК РФ.

• Нарушение установленного срока постановки на учет в налоговом органе — 5000 руб. (ст. 116, п. 1).
• Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней — 10 000 руб. (ст. 116, п. 2).
• Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе — 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. (ст. 117, п. 1).
• Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев — 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст. 117, п. 2) 146.
• Нарушение установленного срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке — 5000 руб. (ст. 118, п. 1).
• Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган в течение не более 180 дней от установленного срока — 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119, п. 1).
• Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (ст. 119, п. 2).
• Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения: 5000 руб., если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 15 000 руб. — в течение более одного налогового периода (ст. 120, п. 1, 2).
• Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налогооблагаемой базы — 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (ст. 120, п. 3).
• Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий — 20% неуплаченных сумм налога; 40% — те же действия, совершенные умышленно (ст. 122, п. 1, 2).
• Невыполнение налоговым агентом своей обязанности: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению — 20% суммы, подлежащей перечислению (ст. 123).
• Несоблюдение порядка распоряжения имуществом, на которое наложен арест — 10 000 руб. (ст. 125).
• Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах — 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126, п. 1).
• Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, уклонение от предоставления таких документов - 5000 руб. (ст. 126, п. 2).
• Ответственность свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении — 1000 руб. при неявке либо уклонении от явки; 3000 руб. при неправомерном отказе от дачи показаний, даче ложных показаний (ст. 128).
• Не правомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу — 1000 руб.; 5000 руб. — те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (ст. 129, п. 1, 2).

1.4 Организация и структура налоговой системы

Структура налоговой системы предусматривает определенный перечень принципов, форм и методов налогообложения. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, а также от уровня ставок налогов.

Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют Федеральное собрание, как законодательный орган власти, и Президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Правительство страны является исполнительным органом, разрабатывающим и принимающим подзаконные акты по налоговым вопросам.

В единую систему органов оперативного управления налогами входят:

• Министерство финансов РФ и его органы на местах;
• Государственная налоговая служба РФ с налоговыми инспекциями;
• Департамент налоговой полиции;
• Государственный таможенный комитет РФ.^[14]

В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговым органом в России является Министерство налоговой службы РФ и его территориальные подразделения ст.30.

МНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов. Министерство координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов, осуществляет методологическое руководство и контроль за соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Структура органов Федеральной налоговой службы выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля. По иерархии управления она делится на три уровня:

первый уровень - Федеральный;

второй уровень - региональный — управления по субъектам Федерации и межрегиональные инспекции России;

третий уровень - местный — инспекции России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные инспекции.

Правительство РФ устанавливает (в некоторых случаях) ставки таможенных пошлин, определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству.