Файл: Функции налогового учета (Теоретические основы налога и налогообложения в России).pdf

Водный налог – налог, взимаемый с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование: забор воды, использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговые ставки установлены по каждой реке, озеру и морю.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии. Ставки сбора рассчитаны исходя из потребности в финансовых средствах на охрану, защиту и воспроизводство охотничьих животных и водных биологических ресурсов, а также исходя из действующих в настоящее время цен на товары и услуги.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их перемещении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Для ставок госпошлины установлен фиксированный размер либо процент от суммы (иска, договора и т.д.).

Налог на имущество организаций – налог со стоимости имущества организации, относящегося в соответствии со стандартами бухгалтерского учета к основным средствам. Налоговые ставки определяются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и по видам имущества.

Налог на игорный бизнес – налог, уплачиваемый организациями и предпринимателями, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса. Налоговые ставки устанавливаются региональными законами как произведение налоговой базы на ставку по объекту в регионе. По игровым столам ставки применяются в особом порядке.

Транспортный налог – уплачиваемый организациями и физическими лицами, на которых зарегистрированы транспортные средства. Величина налоговых ставок зависит от категории транспортного средства, мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости.^[5]

Земельный налог – налог, устанавливаемый на земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения и занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налог на имущество физических лиц – налог, взимаемый с собственников имущества: жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений. Ставка налога рассчитывается в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами.

1.2 Налогообложение и уплата налогов и сборов

Совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением. Современные определения налога делают акцент, во-первых, на принудительном характере налогообложения и, во-вторых, на отсутствии прямой связи между выгодой гражданина и налогами.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами.

• принцип хозяйственной независимости, основан на праве частной собственности налогоплательщика;
• принцип справедливости (равенства налогообложения), каждый участвует соразмерно своим доходам и возможностям;
• принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета;
• принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через: принцип определенности и принцип удобства;
• принцип экономичности базируется на том, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.^[6]

Общими и специальными принципами налогового права являются юридические принципы налогообложения.

• принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом;
• принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ, каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги;
• принцип отрицания обратной силы налоговых законов - согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия;
• принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами означает, что нормы в неналоговых законах, так или иначе касающиеся налоговой сферы, применяются, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства;
• принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом;
• принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов предполагает, неравенство сторон в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона.^[7]

Положениями, в соответствии с которыми осуществляются построение, развитие и управление налоговой системой являются организационные принципы. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами.

• принцип единства налоговой системы;
• принцип подвижности (эластичности) - возможность оперативного изменения налогового бремени и налоговых отношений в соответствии с объективными нуждами государства;
• принцип стабильности, стабильное и более понятное налоговое законодательство;
• принцип множественности налогов, обусловлена необходимостью перераспределения налогового бремени и реализации взаимной дополняемости налогов;
• принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов устанавливаются, изменяются и отменяются соответственно законами регионов и нормативно-правовыми актами местного самоуправления.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

• равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;
• пропорциональное - для каждого налогоплательщика одинакова ставка налога;
• регрессивное - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при взимании единого социального налога;
• прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога.^[8]

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся: налогоплательщик; объект налогообложения; налоговая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; порядок исчисления; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; порядок и способы уплаты; срок уплаты налога.

Субъект налога, или налогоплательщик – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками. Исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Плательщики налога, физические лица, разделены на две группы:

- первая - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации - фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;

- вторая - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации - фактически находится на территории России менее 183 дней в календарном году.^[9]

Объектами налогообложения являются: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные и натуральные единицы обложения.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения.

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

- равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

- твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

- процентные ставки, когда с каждого рубля.^[10]

Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и счисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Иногда налоговый период и отчетный период могут совпадать, иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также с указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые.

Порядок уплаты налога — это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд. Порядок уплаты налога включает определение направления и механизма платежа, субъекта налога и форму уплаты налога.

Налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

Существуют пять основных способов уплаты налога.

• уплата налога по декларации;
• уплата налога у источника дохода;
• кадастровый способ уплаты налога;
• уплата налога в момент расходования доходов;
• уплата налога в процессе потребления или использования имуще­ства (движимого и недвижимого).