Файл: Функции налогового учета (Теоретические основы налога и налогообложения в России).pdf

Органы Федеральной таможенной службы осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу страны, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов, таможенной пошлины и других таможенных платежей.

Основная цель системы управления налогообложением - оптимальное и эффективное развитие экономики путем воздействия системой установленных законодательством налогов на объекты управления со стороны субъекта управления – государства в лице налоговой службы.

Основными задачами, возложенными на налоговые органы, являются:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;
• осуществление государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Законом установлен принцип «одного окна», который предполагает регистрацию, постановку на учет в налоговые органы и во внебюджетные фонды, а также присвоение кода органов статистики на основании однократного предоставления необходимых документов в налоговые органы налоговой службы.

Функции налоговых органов - федерального, региональных и местных - несколько отличаются друг от друга. Так, перечень функциональных обязанностей территориальных органов, в частности, охватывает:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и сборов;

- проверку достоверности документов бухгалтерского и налогового учета;

- передачу правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- предъявление в суд и арбитражный суд исков. Центральный аппарат ФНС и его управления по субъектам Федерации выполняют, наряду с общими для всех звеньев, другие функции:

- координация и контроль деятельности нижестоящих управлений инспекций;

- аналитическая и статистическая обработка материалов;

- разработка и издание методических и инструктивных указаний по применению налогового законодательства;

- сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями.^[15]

Кроме Федеральной налоговой службы имеют право вступать во взаимоотношения с налогоплательщиками и Федеральная служба по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями, и Таможенные органы, и другие участники, такие как Министерство финансов РФ и органы государственных внебюджетных фондов.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо — налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Права налоговых органов выражаются в различных группах полномочий. Законодательством к этим группам полномочий отнесены;

• постановка налогоплательщиков на учет;
• контроль за выполнением налогового законодательства;
• применение мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства, а также мер ответственности к его нарушителям;
• выпуск и издание инструкций и методических указаний по налогам;
• проверять соответствие цен рыночным по всем внешнеторговым сделкам; по сделкам между взаимозависимыми лицами и по бартерным операциям при значительном колебании цен;
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков на любой срок в случае неисполнения обязанности по уплате налога, а также в случае отказа в представлении налоговой декларации;
• определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, методом расчета по аналогии.^[16]

Поэтому в дополнение к указанным выше правам налоговые органы также вправе:

• требовать различные документы, служащие основанием для налогового производства;
• проводить налоговые проверки в установленном порядке;
• изымать документы по акту при проведении проверок;
• вызывать в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений;
• приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
• обследовать любые помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и т. д.

Столь широкие полномочия и права, предоставленные налоговым органам, легко объяснимы. Действительно налогоплательщик любыми способами, в том числе и не вполне законными, пытается сэкономить на налогах, а государство с помощью своих исполнительных органов стремится не допустить сокращения поступления налогов в казну.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 Кодекса. Налоговые органы обязаны блюсти налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением; вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу; бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдать налоговую тайну.

В случае невыполнения в соответствии с законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности. Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 Кодекса). Вред, причиненный лицу незаконными действиями государственных органов и должностных лиц, возмещается на общих основаниях. Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объеме, т. е. возмещается не только имущественный ущерб, но и упущенная выгода. Субъектом имущественной ответственности за причинение убытков незаконными действиями выступает только налоговая инспекция.

Для своевременного пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях требуется контроль со стороны налоговых органов.

Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.^[17]

Налоговый контроль включает в себя: наблюдение за подконтрольными объектами; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Согласно действующему законодательству налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в форме: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. Инспекторы налоговых органов имеют право проверять все необходимые документы, получать объяснения, справки и сидения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.

Субъекты налоговых проверок - министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок — регистры бухгалтерского и налогового учета, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Виды налоговых проверок. В первую очередь в зависимости от формы проведения различают камеральные и выездные налоговые проверки. Проверки могут носить плановый или внеплановый характер, предусматривать встречный контроль или проводиться без такового.

Камеральная налоговая проверка — форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на объекты. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов или в последующие периоды.

Выездная налоговая проверка — форма налоговой проверки, осуществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основанием для такой проверки является решение руководителя налогового органа.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Особенности применения методов налогового учёта на предприятии

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ). В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

2.2. Этапы создания системы налогового учёта на предприятии

Учитывая вышеизложенное, можно отметить, что первым правилом построения оптимальной учетной системы следует считать следующее:

- Наиболее оптимально система налогового учета будет организована в том случае, когда она будет вестись полностью отдельно от системы бухгалтерского учета.

Отвлекаясь от интересов налоговых органов, следует отметить, что по своей сути налоговый учет, больше относящийся к управлению финансами, чем к бухгалтерскому учету, значительно проще бухгалтерского учета. Поэтому любая попытка совместить эти два участка учетной работы неизбежно приведет к искусственному усложнению налогового учета. Следствие этого - утрата логики и контроля над происходящим со стороны самого работника, ведущего учет, невозможность в полной мере использовать возможности налогового учета для целей налогового планирования.

В этой связи необходимо заметить, что бухгалтеру совсем не следует обольщаться по поводу изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 29.05.02 № 57-ФЗ в ст. 313 “Налоговый учет. Общие положения” НК РФ. В действующей редакции этой статьи абз. 3 выглядит следующим образом:

“В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета”.