Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета.pdf

Введение

Управление экономическим субъектом, как государственной, так и не государственной организацией, невозможно в отсутствие информации об его имущественном и финансовом положении, о результатах его хозяйственной деятельности. При этом круг пользователей такой информацией достаточно широкий, поскольку она нужна не только органам управления экономическим субъектом, но и его собственникам, инвесторам, органам публичной власти -для осуществления фискальных функций, функций по статистическому наблюдению и регулированию социально-экономическими процессами в обществе в целом.

Основным источником вышеуказанной информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность как завершающий этап учетного процесса в силу обязательности ее составления, а также универсальности содержащейся в ней информации. Особое значение она приобретает в связи с необходимостью принятия оперативных решений в условиях кризисной экономики на основе точной и объективной информации.

Учитывая общественную значимость бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть общеобязательные требования к характеру содержащейся в ней информации, порядку ее сбора, обработки, представления, проверки и утверждения, к порядку доступа к отчетности. Осуществить это в масштабах страны и на международном уровне возможно только посредством нормативного правового регулирования.

Цель настоящей курсовой работы - изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России и международной практике.

Задачи курсовой работы:

-рассмотреть основы нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности, то есть общие нормативно-правовые требования к бухгалтерской отчетности как на национальном уровне, так на международно-правовом;

- исследовать особенности нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов, занимающихся некоторыми видами предпринимательской деятельности;

изучить особенности нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов, занятых в бюджетной и некоммерческой сфере.

Изложенные цель и задачи определили структуру настоящей курсовой работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обосновывается выбор темы исследования, раскрывается ее актуальность, определяются цели и задачи курсового проекта, степень изученности вопросов по выбранной теме, методы их исследования. В первой главе раскрываются общие нормативно-правовые требования к бухгалтерской отчетности как на национальном уровне, так на международно-правовом, во второй главе исследуются особенности нормативного правового регулирования консолидированной и упрощенной бухгалтерской отчетности, бухгалтерской отчетности Банка России и регулируемых им некоторых коммерческих организаций, в третьей главе изучаются особенности нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций и организаций государственного сектора. В заключении подводятся итоги исследования, проведенного в рамках выбранной темы.

---

При исследовании темы курсовой работы применялись следующие методы: анализ, синтез, сравнение, моделирование, структурно-функциональный метод, и другие.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1 Основы нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности

1.1 Общий обзор нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Система нормативных правовых актов Российской Федерации имеет четкую иерархическую структуру, во главе которой расположена Конституция РФ. Очевидно, что нормативное правовое регулирование каких бы то ни было общественных отношений базируется именно на данном законодательном акте, обладающем высшей юридической силой на территории страны.

В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ в ведении РФ находится, среди прочего, официальный бухгалтерский учет. Следовательно, нормативное правовое регулирование вопросов бухгалтерской отчетности возможно только на федеральном уровне.

Конституционно-правовое содержание необходимости ведения бухгалтерской отчетности выявил Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 № 319-0. Из пояснений суда следует, что бухгалтерская отчетность, как элемент и результат бухгалтерского учета, обеспечивает конституционные права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики. Она служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики в Российской Федерации и относится к числу конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя России. Таким образом, конституционно-правовой смысл бухгалтерской отчетности состоит в выполнении ею информационной функции при осуществлении предпринимательской деятельности и финансового регулирования.

---

Принимая вышеуказанное определение, Конституционный Суд РФ учитывал положения ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который утратил силу с принятием одноименного Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Таким образом, в основе национальной системы законодательства, регулирующего вопросы бухгалтерской отчетности, находится Закон № 402-ФЗ.

В статьях 1, 3 Закона № 402-ФЗ даны определения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из данных определений, можно утверждать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой документированный систематизированный результат деятельности по формированию информации об объектах учета в соответствии с установленными требованиями, который раскрывает сведения о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Согласно ст. 4 Закона № 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете, а значит и бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Такая формулировка вызывает в научной и учебной литературе некоторые расхождения по вопросу совокупности нормативных правовых актов, регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности. Так, К.А. Конев, считает, что в круг таких нормативных правовых входят Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве РФ», Гражданский кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», бюджетные послания Президента РФ и др.^[1]

Похожей точки зрения придерживается С.Н. Поленова.^[2]

На наш взгляд, такая позиция авторов необоснованно расширяет перечень нормативных правовых актов, регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, определяя круг нормативных правовых актов, регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности, нужно руководствоваться положениями Закона № 402-ФЗ, поскольку он является специализированным нормативным правовым актом в области бухучета, а его предписания носят наиболее общий характер. Вопросам бухгалтерской (финансовой) отчетности, в т.ч. ее составлению, представлению, хранению и внутреннему контролю, посвящено 7 статей (13-19) действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете». Таким образом, рассмотрев требования данных статей, определим круг нормативных правовых актов, регулирующих общие вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности помимо Закона № 402-ФЗ.

---

В этой связи требования № 402-ФЗ можно подразделить на те:

1) которые закреплены в самом Федеральном законе «О бухгалтерском учете»;

2) которые предусмотрены другими нормативными правовыми актами.

В самом Законе № 402-ФЗ предусмотрены следующие требования:

1) общие требования к информации, содержащейся в отчетности, в т.ч. к валюте, в которой она отражается;

2) общая периодичность составления отчетности - раз в год за период с 01 января по 31 декабря;

3) отчетность должна содержать информацию по всему хозяйствующему субъекту, в т.ч. по обособленным подразделениям;

4) закон определяет, что в общих случаях отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним;

5) момент, с которого отчетность считается составленной - ее подписание руководителем экономического субъекта на бумажном носителе, один экземпляр которого передается в орган государственной статистики для формирования информационного ресурса, открытого для каждого заинтересованного лица, за некоторыми исключениями;

6) требование о проведении внутреннего контроля отчетности, которое на данный момент, на наш взгляд, достаточно не урегулировано; ^[3]

7) некоторые особенности составления отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. По общему правилу отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

В этой связи представляется более близкой позиция А.Н. Кизилова, который включает в законодательство о бухгалтерской отчетности более узкий круг нормативных актов. Анализ содержания остальных норм Закона № 402-ФЗ позволяет сделать вывод, что имеющиеся бланкетные нормы отсылают, в основном к федеральным законам, федеральным и отраслевым стандартам и к постановлениям Правительства РФ.^[4]

Обзор бланкетных норм Федерального закона «О бухгалтерском учете», регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности, показывает, что его положения дополняются другими нормативными правовыми актами по следующим вопросам:

- требования к информации, которую должна содержать бухгалтерская (финансовая) отчетность (ч.1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). В указанной части закон отсылает, в основном, к подзаконным нормативным правовым актам

-федеральным и отраслевым стандартам. При этом следует иметь в виду, что согласно ч.1 ст.ЗО Федерального закона «О бухгалтерском учете» до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными органами. Следовательно, действуют положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов России;^[5]

---

- периодичность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч.2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). В указанной части закон отсылает, в основном, к федеральным законам. Например, Закон РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» (ч.8 ст.32.8 предусматривает для субъектов страхового дела).

Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ст.ЗО - при раскрытии информации в случае регистрации проспекта ценных бумаг, допуска биржевых облигаций или российских депозитарных расписок к организованным торгам обязательно составление промежуточной отчетности). Федеральные законы от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (соответственно п. 2 ст. 29, п. 4 ст. 43 предусматривают обязательность составления промежуточной отчетности при выплате дивидендов). Учитывая позицию Минфина России, высказанную им в письмах-разъяснениях6, к кругу нормативных правовых актов, регулирующих общие вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности, относится Налоговый кодекс РФ;

- утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч.9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). В настоящее время правила утверждения и опубликования отчетности предусмотрены Гражданским кодексом РФ (ст.ст.65.3, 123.19); Федеральными законами от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст.ст.33-34, 47), от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (ст.39), от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (ст.20), от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (ст. 15), Закона № 208-ФЗ (ст.ст.48, 88);

обязательное проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч.Ю ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Требования обязательного проведения аудита отчетности предусмотрены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 5), а также в законах, регулирующих отдельные виды деятельности, типы организаций и конкретные юридические лица. Примеры законов, регулирующих отдельные виды деятельности и предусматривающих обязательное проведение аудита отчетности: Федеральные законы от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» (ст.6); от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ст.42); от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (ст.28); от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (ст.5); от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (ст.25); от 13.07.2015 № 225-ФЗ «О содействии развитию и повышению эффективности управления в жилищной сфере и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ст.5); от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (ст.20); от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (ст.ст.28, 31); от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (ст.6); от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (ст.70); от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (ст.9); от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства» (ст. 10); от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (статья 11.1); от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях» (ст.23); от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах» (ст.5); от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (ст.29). Примеры законов, регулирующих деятельность некоторых типов организаций и предусматривающих обязательное проведение аудита отчетности: Законы № 208-ФЗ (ст. 88), № 161-ФЗ (ст.26); Федеральные законы от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (гл.ХГ); от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ст.ст.7.1, 7.2, 32); от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (ст.22); от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» (ст.54); от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (ст.ст.6, 7); от 11.07.2001 № 95-ФЗ «О политических партиях»; от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (ст.12); от 13.07.2015 № 223-ФЗ «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка и о внесении изменений в статьи 2 и 6 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ст. 18); от 13.05.2008 № 68-ФЗ «О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий» (ст. 17); от 07.12.2011 № 414-ФЗ «О центральном депозитарии» (ст.18). Примеры законов, посвященных отдельным организациям и предусматривающих обязательное проведение аудита отчетности: от 19.07.2007 № 139-ФЗ «О Российской корпорации нанотехнологий» (ст.8); от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» (ra.XV); от 01.12.2007 № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» (ст.35); от 23.11.2007 № 270-ФЗ «О Государственной корпорации по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех» (ст.9); от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» (ст.8); от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (ст. 13); от 13.07.2015 № 215-ФЗ «О Государственной корпорации по космической деятельности «Роскосмос» (ст.35); от 02.11.2013 № 291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ст. 17); от 16.10.2012 № 174-ФЗ «О Фонде перспективных исследований» (ст.18). Постановление Правительства РФ от 19.05.2009 № 434 «О Российской академии художеств» (п.74 Устава). Помимо специальных законов необходимость проведения аудита бухгалтерской отчетности предусматривают Гражданский и Жилищный кодексы РФ;

---