Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета.pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 297
Скачиваний: 2
- консолидированная финансовая отчетность (ч.12 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Действует Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (ст.5). В связи с этим, как указывает О.Г. Владова, в Налоговый кодекс РФ внесена глава 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков».[6]
1.2 Международно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
4.4 ст. 15 Конституции РФ устанавливает приоритет международно-правовых норм по отношению к национальному законодательству. Подобного положения в отношении правового регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности Закон № 402-ФЗ не содержит. Однако, если учитывать программные документы Правительства РФ и Минфина России, ее международно-правовому регулированию уделяется большое внимание.
В ранее действовавшей Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международным стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 (далее -Программа реформирования бухучета), определялось, что реформированию бухучета должно было послужить приведение его в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В этой связи перед нормативным регулированием бухгалтерской отчетности Правительством РФ ставились, в частности, задачи взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании. Однако место международных стандартов в системе нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности Законом № 129-ФЗ четко не было определено. 01 июля 2004 г. приказом Министерства финансов РФ № 180 была утверждена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (далее - Концепция). Данная концепция среди недостатков в нормативном правовом регулировании бухгалтерской отчетности отметила отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО.
Для преодоления обозначенной проблемы Концепция предлагала законодательно признать применение МСФО в Российской Федерации. Вновь принятый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предполагает имплементацию международных правил в области бухучета в национальную правовую систему. Так, ст.20 Закона № 402-ФЗ в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета устанавливает применение международных стандартов (т.е. стандартов бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта) как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. При этом согласно ст.26 Закона № 402-ФЗ программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета. Следует отметить, что работа по разработке и утверждению федеральных стандартов в настоящее время практически не ведется.
Более глубоко интегрирует МСФО Закон № 208-ФЗ, ст.З которого предусматривает составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО наряду с Разъяснениями, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности. Единственным условием их применения является их признание в РФ в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.
Для целей настоящей главы поясним, что представляют из себя МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности - это унифицированный набор принципов и требований к составлению и раскрытию информации в отчетности предприятия. Главная задача МСФО - обеспечить сопоставимость данных о деятельности одной компании с другой. Финансовая отчетность предприятий разных стран имеет определенные отличия, обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами. Отличия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно усложняли анализ информации и принятия решений в условиях развития международной торговли, транснациональных корпораций, глобализации финансовых рынков. Для обеспечения гармонизации финансовой отчетности 29 июня 1973 года создан Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета на основе соглашения профессиональных организаций бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии. За время деятельности Комитета был издан 41 международный стандарт бухгалтерского учета. В настоящее время МСФО нумеруются с индексами LFRS и IAS. Это связано с тем, что с 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности (Board of the International Accounting Standards Committee) (LASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году LASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием LFRS .[7]
Как отмечает СИ. Кожевникова, МСФО широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах мира, вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности. В странах с недостаточно развитой законодательной системой в области бухгалтерского учета МСФО используются как основа для национальных стандартов. [8]
Н.А. Миславская и С.Н. Поленова обращают внимание, что первоначально главной целью гармонизации было формулирование, издание и совершенствование международных стандартов бухгалтерского учета, которые следует соблюдать при представлении финансовых отчетов. Однако национальные системы учета различных стран не всегда могли быть сближены с международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ). Поэтому в 2000 году Совет по международным стандартам бухгалтерского учета переориентировал свои цели на определение методов оценки и подходов к представлению информации в финансовой отчетности и на сближение национальных стандартов финансовой отчетности с международными. Поэтому МСБУ были переименованы в МСФО.[9]
В соответствии с п. 17 Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107, решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации принимает Министерство финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации на основе заключения экспертного органа. При этом согласно п.28 данного Положения, Министерство финансов Российской Федерации размещает (опубликовывает) на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет документы международных стандартов, введенные в действие на территории Российской Федерации. Обращение к данному ресурсу на момент написания настоящей работы показывает, что на территории РФ введены 98 документов (стандартов, поправок и разъяснений к ним). Данные документы условно можно сгруппировать по следующим темам:[10]
-формы представления отчетности: представление финансовой отчетности, отражение событий после отчетного периода, отдельная финансовая отчетность, финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике, промежуточная финансовая отчетность, учетная политика, обесценение активов, первое применение МСФО, консолидированная отчетность, оценка стоимости;
- информация об отдельных объектах учета: о запасах, основных средствах, движении денежных средств, инвестициях, финансовых инструментах, акциях, резервах, нематериальных активах, выручке; о вознаграждении работникам, обязательных платежах, затратах, операционные сегменты;
- информация о государственной помощи;
- информация об отдельных сделках: аренда, договоры страхования, концессионные соглашения;
- раскрытие корпоративной информации: информация о связанных сторонах, объединения бизнеса, совместная деятельность, раскрытие информации об участии в других предприятиях;
- требования к предприятиям, занятым в отдельных отраслях: сельское хозяйство, полезные ископаемые, специфические рынки (отходы электрического и электронного оборудования).
Учитывая требования статей 2-3 Закона № 208-ФЗ, можно утверждать, что требования МСФО распространяются на консолидированную финансовую отчетность, речь о которой пойдет в следующем разделе.
СИ. Кожевниква отмечает следующие проблемные моменты внедрения международных стандартов в российскую практику бухгалтерского учета:
- применение принципа приоритета содержания над формой. По правилам международных стандартов бухгалтерские проводки отражаются в соответствии с экономической сущностью операции. В российской системе бухгалтерского учета все операции должны учитываться строго в соответствии с юридической формой;
- по правилам международных стандартов необходимо учитывать принцип соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода. По российским правилам учета затраты отражаются только после выполнения определенных требований в отношении документации;
- по международным стандартам неденежные статьи баланса должны пересчитываться на инфляцию в гиперинфлируемой экономике. В РСБУ требование пересчета на инфляцию отсутствует как таковое;
- при соблюдении МСФО крайне важно, чтобы управленческие расходы отражались отдельно и не включались в себестоимость продукции. Согласно РСБУ управленческие расходы вполне возможно включить в себестоимость продукции;
- в соответствии с международными стандартами размещенный капитал должен отражаться в балансе, а деловая репутация компании - учитываться и оцениваться. В российской практике учета такое понятие, как размещенный капитал, отсутствует, а деловая репутация никак не отражается.[11]
И.А. Власова отмечает, что «Международные стандарты требуют не четкого соблюдения инструкций и знания всех проводок, а понимания сути происходящих операций и умения использовать имеющиеся правила и полученную информацию для повышения эффективности работы компании».[12]
Глава 2 Особенности нормативного правового регулирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов, занимающихся некоторыми видами предпринимательской деятельности
2.1 Нормативное правовое регулирование составления упрощенной и консолидированной бухгалтерской отчетности
В предыдущей главе вопрос применения МСФО рассматривался во взаимосвязи с необходимостью составления консолидированной финансовой отчетности. Часть 2 статьи 1 Закона № 208-ФЗ определяет, что под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа.
Понятие группы содержится в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», который введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н. Согласно Приложению «А» к данному стандарту под группой следует понимать материнское предприятие и его дочерние предприятия, при этом под материнским предприятием следует понимать предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий, а под дочерним - предприятие, находящееся под контролем другого предприятия. Следует согласиться с О.А. Борзуновой, которая считает, что «термины «материнская компания» и «дочерняя компания» употребляются не в общепринятом юридическом смысле. Трудности могут возникнуть в определении компаний, которые входят в группу. Стандарты не содержат четкого ответа на данный вопрос в одном документе». [13]Действительно, понятие контроля, содержащееся в Приложении «А» к МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», представляется весьма неоднозначным: контроль над объектом инвестиций - инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.
В соответствии со ст.2 Закона № 208-ФЗ его действие распространяется на следующие организации: 1) кредитные; 2) страховые (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования); 3) негосударственные пенсионные фонды; 4) управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов; 5) клиринговые организации; 6) федеральные государственные унитарные предприятия, входящие в утвержденный Правительством РФ перечень; 7) открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и входящие в утвержденный Правительством РФ перечень; 8) иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список; 9) организации, учредительными документами которых предусмотрено представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности; 10) организации, для которых федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса). Также должны составлять отчетность организации, относящиеся к последним двум категориям, но не создающие группы. Отчетность таких организаций не называется консолидированной, но должна составляться, представляться и публиковаться по правилам Закона № 208-ФЗ.