Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета.pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 303
Скачиваний: 2
В итоге, по нашему мнению, Закон № 208-ФЗ создает правовую неопределенность по вопросу того, кто должен составлять консолидированную отчетность. Об этом свидетельствует и судебная практика, которая носит противоречивый характер. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа по результатам системного толкования приведенных выше положений федерального законодательства и иных нормативных актов пришел к выводу, что Закон № 208-ФЗ не ставит обязанность организаций по составлению, представлению и публикации (раскрытию) консолидированной финансовой отчетности в зависимость от наличия или отсутствия у них дочерних и (или) зависимых организаций. Поэтому, все страховые организации вне зависимости от наличия или отсутствия у них дочерних и (или) зависимых обществ должны представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО15. К противоположному выводу пришел Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, обращаясь к ч.2 ст.1 Закона № 208-ФЗ и МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Так, суд посчитал, что обязанность по представлению консолидированной отчетности возложена на материнское предприятие, то есть предприятие, имеющее контроль над одним или несколькими другими предприятиями. По мнению суда, отсутствие в приведенных нормативных актах исключений в отношении организаций, не имеющих дочерних и иных зависимых предприятий, автоматически не распространяет на такие организации обязанность по представлению консолидированной финансовой отчетности.[14]
На наш взгляд, следовало бы в Законе № 208-ФЗ прямо предусмотреть категории организаций, которые обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность, поскольку составление такой отчетности требует значительных затрат, поскольку консолидированная отчетность составляется наряду с бухгалтерской отчетностью. В итоге обязанность составлять консолидированную отчетность организации вынуждены посредством
обращения к специальным законам, регулирующим их деятельность непосредственно. Например, пунктом 9 ст. 5 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» определено, что организатор торгов обязан составлять годовую консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона N 208-ФЗ. Аналогичные правила распространяются на Государственную корпорацию по атомной энергии «Росатом», на что указывает ст. 34 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом».
Как уже указывалось, составление консолидированной финансовой отчетности осуществляется по правилам МСФО, которые были рассмотрены в предыдущем разделе. Ст.4 Закона № 208-ФЗ обязывает организации предоставлять консолидированную отчетность участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации, а также в Центральный Банк РФ. Порядок представления отчетности в ЦБ РФ урегулирован Указанием Банка России от 01.09.2014 № 3374-У, требования которого не распространяются на кредитные организации. [15]
Ст.7 Закона № 208-ФЗ регулирует вопросы публикации консолидированной отчетности наряду с Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Банком России 30.12.2014 № 454-П. Отдельные требования к публикации консолидированной отчетности эмитентов эмиссионных ценных бумаг предусмотрена пунктом 4 статьи 22, пунктами 9 и 26 статьи 30, пунктами 4, 12 и 13 статьи 42 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», пунктом 2 статьи 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», частью 1 статьи 40 и частью 1 статьи 41 Федерального закона от 11 ноября 2003 года № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах».
Как видно из вышеизложенного, требования о необходимости составления консолидированной финансовой отчетности обусловлены особой социальной и экономической значимостью субъектов, обязанных ее составлять, а также вытекающего из этого необходимостью особого контроля со стороны государства за ними. В отличие от них, существуют экономические субъекты, для которых следует наоборот упростить процесс составления отчетности. Такие категории указаны в ч.4 ст.6 Закона № 402-ФЗ. К ним относятся: 1) субъекты малого предпринимательства; 2) некоммерческие организации; 3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково». Но при этом согласно ч.5 указанной статьи такие организации не должны относиться к следующим субъектам: 1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы; 3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы); 4) микрофинансовые организации; 5) организации государственного сектора; 6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения; 7) коллегии адвокатов; 8) адвокатские бюро; 9) юридические консультации; 10) адвокатские палаты; 11) нотариальные палаты; 12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
При составлении упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектам малого предпринимательства и организациям, получившим статус участников проекта в инновационном центре «Сколково», следует руководствоваться приложением № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», поскольку соответствующие федеральные стандарты отсутствуют по настоящее время.[16]
В качестве методической помощи Минфин России издает информационные письма по вопросам бухучета, в т.ч. по поводу упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее наиболее актуальными являются информация Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» и № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Анализ разъяснений Минфина России показывает, что при формировании упрощенной отчетности организации необходимо руководствоваться требованиями следующих нормативных актов: Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н; ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности20. Таким образом, видно, что нормативно-правовое регулирование вопросов упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется посредством установления изъятий из общих правил.
2.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности Банка России и регулируемых им некоторых коммерческих организаций
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» особо оговаривается нормативное регулирование бухгалтерской отчетности Центрального Банка России - ч.5 ст. 14 Закона № 402-ФЗ предусматривает, что состав отчетности Банка России устанавливается Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Сам же Банк России согласно ч.б ст.21 регулирует вопросы бухгалтерского учета кредитных организаций. Таким образом, применительно к бухгалтерской отчетности Закон № 402-ФЗ предусматривает особенности в отношении ЦБ РФ и кредитных организаций.
Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» по сравнению с Законом № 402-ФЗ расширяет пределы нормативного регулирования Банком России бухгалтерского учета и отчетности некоторых коммерческих организаций. Так, в соответствии с п. 14 ст.4 Закона № 86-ФЗ ЦБ РФ утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, Банка России и некредитных финансовых организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения, план счетов для Банка России и порядок его применения.
К категории организаций, отчетность которых регулируется ЦБ РФ относятся: 1) сам Банк России; 2) кредитные организации; 3) некредитные финансовые организации, поименованные в ст.76.1 Закона № 86-ФЗ. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные ст. 5 данного закона. Согласно данной норме к некредитным финансовым организациям относятся: 1) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 2) управляющие компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда; 3) специализированные депозитарии инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда; 4) акционерные инвестиционные фонды; 5) организации, осуществляющие клиринговую деятельность; 6) организации, занимающиеся деятельностью по осуществлению функций центрального контрагента; 7) организации, осуществляющие деятельность организатора торговли; 8) организации, осуществляющие деятельность центрального депозитария; 9) организации, осуществляющие деятельность субъектов страхового дела; 10) организации, являющиеся негосударственными пенсионными фондами; 11) микрофинансовые организации; 12) кредитные потребительские кооперативы; 13) жилищные накопительные кооперативы; 14) бюро кредитных историй; 15) организации, осуществляющие актуарную деятельность; 16) организации, осуществляющие деятельность кредитных рейтинговых агентств; 17) сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы; 18) ломбарды.
В соответствии со ст. 7 Закона № 86-ФЗ ЦБ РФ вправе издавать в пределах своей компетенции нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций. В Положении «О порядке подготовки и вступления в силу нормативных актов Банка России», утв. Приказом Банка России от 15.09.1997 № 02-395, разъясняется разница между вышеуказанными нормативными актами. Так, указания принимаются Банком России в случае установления отдельных правил, а положения - если их основным содержанием является установление системно связанных между собой правил. Назначение инструкций заключается в определении порядка применения положений федеральных законов, иных нормативных правовых актов по вопросам компетенции Банка России.
Рассмотрим, какие нормативные акты приняты Банком России по вопросам бухгалтерской отчетности.[17]
По вопросам отчетности ЦБ РФ действует Положение Банка России от 1 января 2006 года № 66-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
По вопросам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных организациях действует Указание Банка России от 4 сентября 2013 года № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности», базирующееся на Указании Банка России от 12 ноября 2009 года № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» и Положении Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
По вопросам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в некредитных финансовых организациях Банк России недавно принял следующие нормативные акты: Положение Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров», Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов», Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования». По остальным видам поднадзорных организаций (микрофинансовые организации и организации, осуществляющие актуарную деятельность, кредитные потребительские, сельскохозяйственные кредитные потребительские и жилищные накопительные кооперативы, ломбарды) соответствующие нормативные акты не приняты.