Файл: Понятие системы налогообложения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации. Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы. Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Объектом исследования является ООО ТПФ «ЛЕВ». Предметом исследования выступает система налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ», и пути совершенствования налогообложения на предприятии.

Цель работы заключается в анализе действующей системы налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ», и разработка направлений ее совершенствования. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотрение понятия системы налогообложения;

2. Анализ элементов системы налогообложения;

3. Изучение видов систем налогообложения;

4. Изучение организационно-экономических показателей ООО ТПФ «ЛЕВ»;

5. Анализ применения УСНО в ООО ТПФ «ЛЕВ»;

6. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ».

Степень разработанности проблемы. Наиболее глубоко основы налогообложения исследовались в трудах таких авторов как Иванова В.Н., Гончаренко Л.И., Пансков В.Г., Лыкова Л.Н., Ордынская Е.В., Зозуля В.В., Черник Д.Г., и др.

Нормативную основу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации. Информационная база исследования включает публикации в периодической печати, данные сети Internet.

Методы исследования. Проведенное исследование опирается на диалектический метод научного познания явлений окружающей действительности, отражающий взаимосвязь теории и практики. Обоснование положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в выпускной квалификационной работе, осуществлено путем комплексного применения следующих методов социально-правового исследования: правового, статистического и экономического.

Научная новизна исследования заключается в постановке и решении приоритетных задач комплексной оценки процессов налогообложения, и его регулирования через призму современного этапа преобразований, что позволило расширить представления о специфике налогов.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что в процессе рассмотрения данной темы с различных позиций, используются взгляды и мнения различных авторов, таких как Иванова В.Н., Гончаренко Л.И., Пансков В.Г., Лыкова Л.Н., Ордынская Е.В., Зозуля В.В., Черник Д.Г., и другие.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать систему налогового контроля за доходами юридических лиц в современных условиях. Вместе с тем, данный материал послужит отличной основой для наглядного изучения темы, а также результаты исследования могут быть использованы в качестве определяющего фактора при выборе оптимального режима налогообложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие системы налогообложения

Налог являет собой с одной стороны философскую и экономическую категорию, а с другой — выступает конкретной формой правовых взаимоотношений, которые закрепляются законодательством при наполнении доходами бюджетной системы.

Налог всегда выплачивается в бюджет — общегосударственный или местный, и может распределяться между ними. Он не предназначен для конкретных трат. Все поступления от налогов смешиваются в бюджете в виде денежных сумм и оттуда могут пойти на финансирование любых целей, которые составляют всеобщий интерес [10, с. 154].

Таким образом, налог — это установленный законом для достижения общегосударственных или местного значения целей обязательный индивидуально безвозмездный денежный платёж, который вносится юридическими и физическими лицами в государственный или местный бюджет при наличии материальных предпосылок (дохода, прибыли или имущества) в чётко определённые сроки и в предусмотренных законодательством размерах.

Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в соответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспекта эмиссии ценных бумаг, объектом налогообложения налогом на пользователей автодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров, работ и услуг и т.д. [19, с. 86].

Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогоплательщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юридического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды, объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, также физические лица. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Следует различать понятия «субъект налога» и «носитель налога». Второе понятие носит не столько юридический характер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический. В отношении многих налогов не всегда возможно определить, кто (какое юридическое или физическое лицо) является носителем налога или носителем налогового бремени того или иного налога [12, с. 72].

Разграничение понятий «субъект» и «носитель» налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет, в свою очередь, переложить налог, будет его носителем. Фактически носитель налога — это лицо или лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени.

Предмет налогообложения — это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Для налогоплательщика важным является указание на необходимость уплаты налога за счет собственных средств. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика. Данное положение фактически означает запрет налоговых оговорок, под которыми обычно понимается перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо.

Предусмотренная законодательством обязанность уплатить налог за счет собственных средств еще не означает необходимости для налогоплательщика делать это самостоятельно. Законодательство предусматривает возможность уплаты налога за налогоплательщика его представителем. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 4 Налоговые представители могут быть законными (по закону) и уполномоченными (по назначению).

Существует определенная система взаимодействия между отдельными элементами закона о налоге. Например, субъект и объект налогообложения находятся в известной взаимозависимости. Если тот или иной налог строится исходя из определения субъекта налогообложения, то определение объекта налогообложения вторично по отношению к субъекту. Так, при налоге на доходы физических лиц первично определение налогоплательщика - физического лица с постоянным местожительством в России. Именно для такого лица рассматривается, какие из его доходов подлежат налогообложению и по какой ставке; на первом месте стоит определение субъекта налога – налогоплательщика [21, с. 83].

Налоги являются платой граждан своему государству за то, что оно берёт на себя некоторые функции, потому что нет и не будет такого человека, который не пользовался бы общественными благами, такими как бесплатное среднее образование, безопасность граждан, дороги и многое другое.

В разных странах налоги разные, но они есть везде. Налоги никто никогда не отменит, т. к. тогда прекратит своё существование и государство, а люди к этому пока не готовы.

1.2 Элементы системы налогообложения

Элементы налогообложения – это — определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для установления, введения, взимания налога.

Элементы налогообложения делятся на три группы:

- основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налога. Согласно ст. 17 НК налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

- факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам (например, налоговые льготы);

- дополнительные элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога: предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад и др. [17, с. 63].

Основные элементы налогообложения. К основным (обязательным) элементам налога относятся:

а) субъект налогообложения (налогоплательщик) — лицо, на которое в соответствии со ст. 19 НК возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы). Согласно Российскому законодательству, субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода;

б) объект налогообложения — это действие, событие, состояние, которое обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.);

в) налоговая база. Она представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В ст. 53 НК дается определение налоговой базы: она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различаются налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода); с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг); с физическими показателями (объем добытого сырья);

г) налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства;

д) налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.

е) порядок исчисления налога. Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

ж) порядок уплаты налога, т.е. способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Он предполагает решение следующих вопросов:

- направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

- средства уплаты налога (в рублях, валюте);

- механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

- особенности контроля уплаты налога.

з) сроки уплаты налогов и сборов. Согласно ст. 57 НК они устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно было совершено [10, с. 154].

Факультативные элементы налогообложения. Они представлены налоговыми льготами. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы делятся на три вида:

а) изъятия — налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;

б) скидки — льготы, сокращающие налоговую базу;

в) налоговые кредиты — льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Они представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов) [7, с. 21]. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: